第6章 企业经营经常涉及的财务会计领域

在日常生活中，我们经常会谈到财务会计，当这么说的时候，其实泛指的是与财务与会计有关联的一个领域。那么，以营利为目的的企业，在日常经营过程中会经常遇到哪些财会领域的事项呢？作为非财务经理，应该了解哪些财会方面的常识呢？

1.外部会计：财务会计

外部会计就是通常所称的会计（或称为财务会计）。会计人员的工作很僵化，要严格按照国家的会计准则记录商业事项，一旦一名会计人员日夜惦记着“创新”，那么必然导致会计信息产生瑕疵。他们月而复始地重复着相似的生产流程，最终的工作成果就是四张财务报表，想一想就很恼火。会计的关键词包括：会计分录、原始凭证、记账凭证、账本、会计报表、出纳等。

2.财务管理

财务管理始终以资金为主线，汇集了融资、投资、风险、资本、兼并与收购等丰富多彩的内容，财务工作鲜有重复，极具挑战色彩；财务工作涉及的行业也非常广泛，如银行、担保典当、风险投资、证券公司和保险等，到处都有财务管理的影子。财务管理的关键词包括：融资（债务融资、权益融资）、价值与投资、风险与风险管理、资本预算与实务、股利分配政策、期权、财务计划、财务分析、收购与公司控制等。

3.内部会计：管理会计

前面讲的财务会计是对外会计，对外报送完整、真实、规范的四张财务报表；而管理会计是对内会计，根据企业内部的管理需要对有关数据进行归纳、整理和分析，无须受到国家有关规定的制约。财务会计与管理会计并驾齐驱，一个主外，一个主内，在企业日常管理中各司其职。

管理会计最重要的内容就是成本核算及基于成本信息的各类决策，如订单选择、产品定价、盈亏平衡分析、绩效考核和预算等。在工业生产企业里，成本工作是预算和考核的中心，“人人头上有目标，人人肩上有指标”就是成本导向的考核思想。一名优秀的管理会计人员往往是有工科背景，转行从事管理会计，既懂生产，又懂成本计算，这样的组合更有利于准确归集、分配与核算成本，并能对控制成本提出建设性意见。管理会计的关键词包括以下方面。

成本管理：传统成本核算，标准成本，作业成本，质量成本，环境成本。

预算：全面预算，零基预算，弹性预算。

绩效评价：传统的基于成本的评价，基于战略的平衡计分卡评价。

4.税收

无论国有企业还是民营企业，外资还是内资，都十分关注税收。尤其是非上市打算的民营企业，实现税收成本最小化几乎是其唯一的财务管理目标。因此，税收对企业的意义不言而喻。那么，我国到底有哪些税种呢？

目前，我国主要有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税19个税种。其中，16个税种由税务部门负责征收，固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收，关税和船舶吨税由海关部门征收。

这么多税种看得眼花缭乱吧？其实，19个税种里有大税种（如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等）和小税种（如城市维护建设税、印花税、契税等），有企业常用的税种（如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税等），也有一些特殊行业的税种（如消费税、资源税、耕地占用税、烟叶税等），非财务经理们至少应该掌握企业常用的几个大税种，即增值税、营业税和企业所得税。

5.审计

会计们编制完了四张财务报表，很多时候还要接受会计师事务所审计。既然是“受审”，企业自然格外紧张和关注。

审计包括国家审计（政府的审计署和审计司）、社会审计（注册会计师审计）和企业内部审计。其中注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）审计，伴随着国内外知名企业财务丑闻的频发，这些年来备受诟病，人们戏称会计师事务所是销售意见的“商店”，只要被审计企业支付了预期的审计费，就可以买到好的审计意见。由于CPA本身专业水平所限或审计时间紧张或明暗里与被审计单位的串通等原因，时时爆出审计失败的新闻，这些不吃皇粮的“经济警察”或“经济看门狗”的“独立、客观、公正”的灵魂被抛弃了。

CPA执行了审计程序之后，会按照中国会计师注册协会（简称中注协）提供的审计意见模板，给出以下四种审计意见类型之一。

（1）无保留意见的审计报告：我们认为，贵公司财务报表已经按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司某年12月31日的财务状况以及某年度的经营成果和现金流量。

（2）保留意见的审计报告：会计报表反映整体而言是公允的，但个别重要财务会计事项处理或个别重要会计报表项目的编制不符合规定，或审计范围受到重要的局部限制，或个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

（3）否定意见的审计报告：会计处理方法严重违反规定，或会计报表严重歪曲被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。例如，对于一个存货占总资产比例很高的企业，它采用了《企业会计准则》目前不允许的“后进先出法”，对存货的发出金额进行计算，这种做法严重影响资产总额和当期利润的计算。

（4）无法表示意见（或拒绝表示意见）的审计报告：注册会计师工作范围受限制，如需要的重要财务资料（合同、发票等）对方不配合提供，甚至注册会计师受到胁迫，或者该企业是一团乱账、凭证缺失、根本无从下手进行调查等情况下，由于无法获取充分适当的审计证据，就无法发表意见了。

以上是四种标准的审计意见类型，除此之外，还有四种“非标意见”。

“非标意见”分四种，即带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。第一种报告，意味着会计师认为报表存在瑕疵，但瑕不掩瑜，依然属于无保留意见；第二种报告，认为报表有错误；第三种、第四种报告，说明报表问题严重。例如，注册会计师出具“非标意见”，对这样的上市公司应谨慎，不合格的报表往往意味着该公司隐含着巨大风险。

一般来说，否定意见和无法表示意见的审计报告数量是比较少的。例如，2008年，我国1624家上市公司中，1511家公司的审计报告为标准无保留意见，占全部公司的93.04%；77家公司的审计报告为带强调事项段的非标准无保留意见，占比4.74%；17家公司的审计报告为保留意见，占比1.05%；19家公司审计报告为无法表示意见，占比1.17%。非标准无保留意见主要涉及持续经营能力、立案稽查、诉讼事项、重大对外投资、大股东占款无法收回等事项。

社会聚焦

2010年上市公司审计意见的类型分析

在2000余家发布2010年年报的上市公司中，有81家上市公司被开出了“带强调事项段的无保留意见”审计意见，23家上市公司被开出了“保留意见”的审计意见，8家公司被开出“无法表示意见”的审计意见。但没有一家上市公司被出具“否定意见”。

被出具“无法表示意见”的均为*ST公司。而出具“保留意见”的23家公司中，有12家为ST类公司，其余包括禾嘉股份、莲花味精、亚星化学、新农开发、华阳科技、东方银星、福成五丰、紫光古汉、深鸿基、深国商和世纪星源。

深圳证券交易所规定，中小板公司“最近一个会计年度被注册会计师出具否定意见的审计报告，或者被出具了无法表示意见的审计报告且本所认为情形严重的”，将对其股票交易实行退市风险警示。另外，《上市公司证券发行管理办法》规定，如果上市公司最近三年及最近一期的财务报表，被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，就会失去公开融资资格（包括公开增发、配股和发行可转债）；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除的，才可公开融资。

也就是说，一旦上市公司财务报表被出具“非标意见”，其公开再融资的能力至少三年内将不复存在。而从2010年年报来看，有31家公司失去再融资资格。正因为存在融资和股价方面的风险，相较其他公司，这些打上“非标意见”印戳的公司更进行财务操纵的动机。

此外，在上海证券交易所和深圳证券交易所的一系列指数里，其指数成分股的选择标准中就有将上市公司财报未被出具非标意见审计报告作为前提条件。而由于不少投资基金将选股范围与指数成分股挂钩，因此，一旦上市公司从指数成分股中剔除，必将导致机构投资者大规模抛售股票，从而造成股价大跌。

如果上市公司出现更换会计师事务所的事项要引起足够的警惕，一定要清楚背后的真正原因：这种情况下，很可能是上市公司和CPA出现了审计意见上的分歧。中注协发布的2010年年报审计情况显示，共有119家上市公司变更了会计师事务所。变更会计师事务所的公司包括金风科技、昊华能源等。

2011年“披星戴帽”的“绿大地”（现称*ST大地）便在上市期间三次更换了会计师事务所，最近一次是在2010年年报披露前夕，但仍被会计师事务所出具“无法表示意见”审计报告。同样，*ST三联、*ST百科等公司也是连续三年更换会计师事务所，但都被无情地出具了“非标意见”。

由此，上市公司更换会计师事务所，特别是更换理由不充分时，需要高度警惕。现实中的案例说明，进行财务造假的上市公司中，很多公司出现过更换会计师事务所的“犯罪前戏”行为。

在被出具“带强调事项段的无保留意见”审计报告的公司中，大部分是因为持续经营能力存在重大不确定性。而在被出具“保留意见”审计报告的公司中，每家公司却都埋着各不相同的“地雷”风险。深鸿基就是因为违规持有法人股并获利，而被审计机构出具“保留意见”审计报告。此外，被出具“保留意见”审计报告的亚星化学，则是因为与母公司亚星集团存在大额资金往来，在2010年受到监管部门的调查，尚无法确定该事项对财务报表的影响。

（资料来源：忻尚伦，《115家上市公司年报审计不合格，31家公司失融资资格》，东方早报，2011年5月6日）

职业规划

注册会计师们的职业生涯设计众所周知，我国注册会计师的考试难度大，通过率很低。但是，通过率之所以较低，是因为很多人报名考试，但由于工作繁忙、复习不够，导致考试失利。如果仅统计大四本科生或者硕士研究生等纯粹的学生考生的话，通过率还是很高的。

注册会计师职业资格证书有很高的社会认可度。那么，应该进行怎样的职业生涯设计呢？

首先，只是把考证当作一种经历和磨练，来证明自己的智商和专业水平，并不一定选择去会计师事务所从事职业鉴证工作。可以肯定的是，一证在手，事业一定会有变化，要么原地变动，升职，做更多的事，承担更大的责任；要么跳出原单位，去一个更广阔的空间发展。

除了从事财务工作，有很多行业和职位也需要财务专业知识，如涉财政府机构，银行、基金公司、资产管理公司、典当行等金融行业，证券公司、担保公司、私募风投等领域，教师、律师等职业。

如果选择了会计师事务所，那么就热情高涨地投入民间审计这个领域，当好经济警察，把好财务质量关，在事务所里从审计员一路升迁，水到渠成，到事务所高级人员，直到退休，当然，水平也越来越高。这是一条最需要耐力的路，要不断克服边际效应递减所带来的困惑。事务所工作相当辛苦，出差、熬夜是常态，并且投入产出比也相当低。闻名中外的四大会计师事务所，即普华永道（Price Waterhouse Coopers）、德勤（KPMG）、安永（Ernest ＆ Young）、毕马威（Deloitte＆WEF），月薪过万令人艳羡，但他们面临巨大的压力，有一句流传广泛的顺口溜描述了他们的生存状态：女人当男人用，男人当骡子用。由此可知其工作辛苦。

很多人在事务所打拼几年后，积累了经验，一般会选择跳出来，其前途有以下几种：

（1）到企业里做财务工作，从一般会计、主办会计、财务主管、财务经理到财务总监，从事务所到企业，是一个转型的过程，这是一条比较普通的路，也是对审和被审有切身体会的路。

（2）到拟上市企业做董事会秘书、财务总监，现在比较多，尤其是做过IPO主审以上的CPA，比较受企业欢迎，如果帮助企业上市，身价会不菲，但是心态一定要好，失败的可能性大，所以不能以上市为目的去看待工作！除非哪一天中国企业上市不再那么艰难，也不再有易燃易爆的泡沫，那么董事会秘书、财务总监也会更加稳重和平静。

（3）考公务员，到相关政府部门、行业协会工作，如证监会、保监会、银监会，从而转型为公职人员，走政治路线了。女CPA选择的比较多，是最稳当的路，在中国，也是最有政治优越感的路。

（4）到证券公司从事投资银行工作，大多以IPO业务为主，在IPO团队中做好财务分析和把关，然后考取保代资格，这个很有体验感，价值体现非常明显，是CPA出路中最体现财富价值的途径之一。

（5）到投资管理公司从事PE、VC业务，通过自身的发现、沟通、创造和扶植，帮助企业一起成长，共创共享，和创业者一起分享企业经营的收益，体验成功带来的喜悦。

（6）自己创业，开事务所、做投资、当财务顾问，这是值得体验和尝试的路，也是最难走的路。

总的来说，选择因人而异，每个选择都不会随随便便成功，关键要遵从自己的内心向往的人生目标，最终通过自己的努力和实践，实现个人成就，体现人生价值，不枉过此生！

（资料来源：http：//wenku.baidu.com/view/710e5f06cc175527072208f1.html）

6.《合同法》等相关经济法

经济领域的相关法律很多，如果熟悉常用法律的重要规定，日常经营中会最大限度地避免常规性法律错误，避免受骗，做到依法行事不越界，或掌握法律武器保护自身权益。常见的经济法包括：

《公司法》、《合伙企业法》、《个人独资企业法》。

《合同法》、《票据法》、《知识产权法》。

《产品质量法》、《消费者权益保护法》。

《劳动法》、《失业保险条例》。

《反不正当竞争法》、《反垄断法》。

《证券法》、《统计法》。

《土地管理法》、《矿产资源法》、《对外贸易法》、《国有资产管理法》。