第三章 计划审计工作与审计重要性

学习目标

1.了解审计业务约定书签订前的准备工作，熟悉审计业务约定书的内容与格式。

2.掌握编制、实施审计计划的技术方法要点。

3.掌握审计重要性的内涵及其判断标准。

案例导入 重要性水平的意义

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健公司会计造假丑闻败露。该公司在1997—2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（1 000万美元）的247倍。这是《萨班斯-奥克斯莱法案》颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，备受各界瞩目。为该公司的财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永事务所），也将自己置于风口浪尖之上。

南方保健公司使用的最主要造假手段是通过“契约调整”这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健公司向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健公司的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健公司高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。而该公司的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健公司又专门设立了“AP汇总”这一科目，以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

在南方保健公司舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避在很大程度上源于安永事务所在执业过程中的疏忽大意。众所周知，“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美”的审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健公司的会计人员中不乏曾在安永事务所执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和对注册会计师所运用的重要性水平的了解，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额，精心地设计会计造假的应对和规避措施。

资料来源：中华会计网校，http：//chinaacc.com.

注册会计师确定重要性水平有何意义？重要性与审计风险之间存在什么关系？