任务2 动手能力——必须掌握的会计实务操作技能

前面了解了会计核算的基本理论和方法，实际工作中对发生的经济业务都是记录在具有专门格式的载体中的，这就是会计专用的凭证、账簿和报表，因此填制和审核会计凭证、登记账簿、编制报表是会计最基本的实务操作技能。

填凭证、登账薄、编报表到底是怎么回事呢？

一、填制和审核会计凭证

会计凭证，是记录经济活动、明确经济责任的书面证明。

任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活动过程做出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计凭证按填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1. 原始凭证的填制和审核

原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。

原始凭证种类繁多，按不同的标准加以分类，一般有以下两种分类：

● 按不同的来源渠道分为外来原始凭证和自制原始凭证。

外来原始凭证是本企业在与外单位或个人发生经济业务往来过程中，从外单位或个人手中取得的。如购货发票、银行的各种结算凭证等。

自制原始凭证是在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门或个人自行填制的。如购入材料验收入库时由仓库保管人员填制的收料单，材料领用部门填制的领料单、完工产品入库单等。

● 按填制手续和方法不同分为一次凭证和累计凭证。

一次凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证，一次性完成各项手续。

累计原始凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。累计凭证有效使用多次，陆续完成手续，期满后结出累计金额。

（1）原始凭证的填制。

原始凭证填写的基本要求是填写要及时、记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要规范、编号要连续。

提示

为确保原始凭证的真实可靠，实际会计工作中，填制原始凭证时应注意以下方面：

① 原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

② 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

③ 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。

提示

④ 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

⑤ 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

⑥ 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

⑦ 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

⑧ 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

⑨ 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

（2）原始凭证的审核。

原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，它不但要求审核人员有熟练的业务水平，而且必须履行职责，坚持制度，严格把关。原始凭证审核一般从以下两方面入手：

① 审核原始凭证的合法性、真实性。原始凭证反映的经济业务必须符合有关法律、法规、制度的规定，无违法乱纪行为；原始凭证的内容必须如实、客观地反映经济业务的本来面貌，不得歪曲事实、弄虚作假。

② 审核原始凭证的正确性和完整性。原始凭证的填制方法必须正确，数字计算必须准确无误；原始凭证的内容必须完整，符合《会计规范》的规定，手续完备。

2. 记账凭证的填制和审核

记账凭证是指由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的，载有会计分录的作为记账依据的书面文件。

记账凭证按其记录反映的经济业务内容的不同，可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，实际工作中业务量不多的企业通常使用统一格式的通用记账凭证。收款凭证与付款凭证记录的是与现金、银行存款收付有关的经济业务，转账凭证记录的是与现金、银行存款收付无关的其他类型的经济业务。

（1）记账凭证的填制。

记账凭证上的主要内容是反映经济业务的会计分录，正确编制会计分录就需要掌握会计核算的基础知识。

（2）记账凭证的审核。

记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿登记的正确性，记账凭证填制完毕必须由专人进行严格审核，审核的内容如下：

① 记账凭证是否附有原始凭证。记账凭证所记录的经济业务内容和金额是否与所附原始凭证的经济业务内容和金额相一致。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

② 记账凭证中所填列的应借、应贷会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。

③ 记账凭证中的有关项目填列是否齐全，手续是否齐备，有关人员有无签名或盖章。

审核中如发现有差错，应采用一定的更正方法进行更正。

3. 会计凭证的传递与保管

（1）会计凭证的传递。

会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。会计凭证应当及时传递，不得积压。

（2）会计凭证的保管。

① 会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

② 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

③ 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

二、登记会计账簿

账簿是由具有一定格式、按一定形式连结的账页组成的，以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项资产和权益增减变动情况和结果的簿籍。

1. 账簿的种类

（1）账簿按用途分序时账簿、分类账簿和备查账簿。

① 序时账簿，又称日记账。序时账簿是按经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。现金日记账和银行存款日记账是实际工作中应用最广泛的序时账，详细记录了现金、银行存款的收支、结存情况。

② 分类账簿。分类账簿是指按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿。因此分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

③ 备查账簿。备查账簿是对某些序时账、分类账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿，是一种辅助性质的账簿，它可以为其他账簿中的某些经济业务提供必要的备查资料。

（2）按外表形式分订本式、活页式、卡片式账簿（见表1-2）。

（3）按照所使用的账页格式分三栏式、多栏式、数量金额式及横线登记式账簿（见表1-3）。

2. 会计账簿的格式和登记方法

（1）日记账的格式和登记方法。

① 现金日记账。

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日金额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

现金日记账的格式一般采用三栏式，三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和余额。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。

② 银行存款日记账。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账，由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。

（2）总分类账的格式和登记方法。

总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。每一企业都应设置总分类账。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。

（3）明细分类账的格式和登记方法。

登这么多种类的账，怎么知道对错呢？

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。

三、对账和结账

1. 对账

为了保证账簿所提供的会计资料正确、真实、可靠，记完账后，还要定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。会计对账工作的主要内容包括：

（1）账证核对。

账证核对是将账簿记录与会计凭证进行核对。会计期末，如果发生账证不符，还有必要重新进行账证核对，但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的线索进行。

（2）账账核对。

账账核对是利用各种账簿之间的勾稽关系，通过账簿之间的相互核对可以发现记账工作是否有误，一旦发现就应立即更正，做到账账相符。

账簿之间的核对包括以下内容：

① 总分类账有关账户核对。主要核对总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数是否相等，借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数是否相等。

② 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账簿各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。

③ 总分类账簿与序时账簿核对。检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。

④ 明细分类账簿之间的核对。主要是会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。

（3）账实核对。

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的主要内容有：

① 现金日记账账面余额与库存现金余额是否相符。

② 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

③ 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

④ 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

2. 结账

结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账，使各账户记录暂告段落。结账是企业在每个会计期间终了时编制会计报表所必须进行的基础会计工作。

（1）结账的内容及程序。

① 将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

② 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括应计收入与应计费用的调整及收入的分摊与成本费用的分摊两类。

③ 将损溢类科目转入“本年利润”科目，结平所有损溢类科目。

④ 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

（2）结账的方法。

① 对不需要按月结记本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最末一笔余额即为月末余额，月末结账时只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏画单红线，不需要再结计一次余额。

② 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入费用等明细账，每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面通栏画单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏画单红线。

③ 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏画单红线，全年累计发生额下通栏画双红线。

④ 总账账户平时结出月末余额，年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏画双红线。

年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内。