第一章　商业企业会计基础知识

第一节　商业企业会计概论

一、商业企业会计的概念及特征

（一）商业企业会计的概念

商业企业会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对商业企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。

（二）商业企业会计的基本特征

商业企业会计有以下4个方面的特征：

第一，商业企业会计是以货币为主要的计量单位（并非“唯一”）。

第二，商业企业会计拥有一系列专门的方法。

会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是会计的基本方法，主要包括以下7个方面，如图1-1所示。

会计核算方法的具体说明如表1-1所示。

会计核算的各种方法相互联系、密切配合，共同构成了一个完整的方法体系。

第三，商业企业会计具有核算和监督两种基本职能。

第四，商业企业会计的本质是一项经济管理活动，属于管理的范畴。

二、商业企业会计对象和目标

（一）了解商业企业会计对象

会计对象是指会计工作所要核算和监督的内容。具体来说，商业企业会计对象是指商业企业在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。

商业企业的经济活动主要是组织商品流通，从事商品购销的活动。商品的购销，从实物形态来看，表现为各种商品的买进和卖出，即商品流通的两个阶段。从价值形态来看，表现为资金运动，即在商品购进阶段，表现为货币资金转化为商品资金；在商品销售阶段，表现为商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的不断进行，这两种资金在购销两个阶段上依次转换其形态，形成周而复始的循环，这两种循环又是交叉进行的。

（二）商业企业会计对象的具体内容

商业企业会计对象的具体内容如图1-2所示。

（三）商业企业会计对象的具体描述

把会计的对象描述为资金运动，这是很抽象的。会计核算和监督的内容应该是详细具体的，这就要求必须把企业的资金运动进行若干次分类，使之具体化。对资金运动进行的分类就是会计要素；对会计要素进行的分类就是会计科目。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资金运动分成六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，而每一会计要素又可分成若干会计科目。

（四）商业企业会计目标

会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，会计目标受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。下面解析一下各个时期商业企业会计的具体目标，具体如表1-2所示。

三、商业企业会计工作组织

（一）了解商业企业会计工作组织

商业企业会计工作组织是指商业企业会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规的制定与执行和会计档案的保管。会计机构和会计人员是会计工作系统运行的必要条件，而会计法规是保证会计工作系统正常运行的必要的约束机制。

（二）商业企业会计工作组织的内容

会计工作组织的内容主要包括以下7个方面，如图1-3所示。

（三）会计工作组织的意义

科学地组织会计工作对于完成会计职能、实现会计的目标、发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义：它有利于提高会计工作的质量和效率；有利于协调与其他经济管理工作的关系；有利于加强经济责任制。

（四）采用会计工作组织形式时应注意的问题

企业单位在确定应采用的会计工作组织形式时，既要考虑能正确、及时地反映企业单位的经济活动情况，又要注意简化核算手续，提高工作效率，具体地说，应当注意以下几个方面的问题，具体如表1-3所示。

（五）会计工作组织的原则

会计工作组织的原则主要有以下几个方面：

第一，必须按照国家对会计工作的统一要求来组织会计工作。

会计工作组织受到各种法规、制度的制约，比如《会计法》、《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《会计专业职务试行条例》、《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》等。

第二，根据各企业生产经营管理特点来组织会计工作。

各企业应根据自身的特点，确定本企业的会计制度，对会计机构的设置和会计人员的配备作出切合实际的安排。

第三，在保证会计工作质量的前提下，讲求工作效率，节约工作时间和费用。

四、商业企业会计人员职业道德

（一）会计人员职业道德的含义

会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则。它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于正确贯彻国家有关政策法令，加强企业管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。

（二）会计人员职业道德的内容

会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面，如图1-4所示。

1．敬业爱岗

敬业爱岗即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。“忠于职守，热爱本职”这是做好会计工作的出发点。惟其如此，才会勤奋、努力钻研业务技术，适应会计工作的要求。

2．诚实守信

诚实守信要求会计人员谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不伪造账目，不弄虚作假，如实反映单位经济业务事项。同时，还应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。

3．熟悉法规

会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。

4．廉洁自律

廉洁自律要求会计人员必须树立正确的人生观和价值观，严格划分公私界限，做到不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。要正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。

5．依法办事

严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，不但要体现在会计凭证和会计账簿的记录上，还要体现在财务报告上，使企业外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息资料。

6．客观公正

会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。

7．坚持准则

坚持准则要求会计人员熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，在处理经济业务过程中，不为主观或他人意志所左右，始终坚持按照会计法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督，确保所提供的会计信息真实、完整、维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。

8．搞好服务

会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在企业的经营管理至关重要。

9．提高技能

提高技能要求会计人员通过学习、培训和实践等途径，不断提高会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识的能力、提高会计信息能力、沟通交流能力以及职业经验。运用所掌握的知识、技能和经验，开展会计工作，履行会计职责，以适应深化会计改革和会计国际化的需要。

10．保守秘密

会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己悉知的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一己私利而泄露机密。

11．参与管理

参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时，树立参与管理的意识，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动，做好领导的参谋。

五、商业企业会计核算的基本规范

（一）会计核算的概念

会计核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

（二）会计核算的基本规范

会计核算的一般要求是各单位在会计核算中应当遵循的最基本的规范。

会计核算的基本规范有以下几点：

1．各单位应当依法建账

“按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册”有两层含义：一是依法建账，即国家机关、社会团体、企业、事业单位和应当建账的个体工商户、其他组织，都应当按照要求建立会计账册，进行会计核算。二是不具备建账条件的，应当实行代理记账。

2．会计核算依据的基本要求

以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象；以不实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范，没有约束，没有科学可言的“魔术”手段，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。

3．会计核算的内容

《会计基础知识规范》第三十七条规定了会计核算的基本内容。各单位对发生《会计基础知识规范》第三十七条所列举的会计事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算。

4．会计核算的基本要求

会计核算的基本要求具体如表1-4所示。

5．对会计资料的基本要求

会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、选择合作对象、进行投资决策的重要依据。规范会计资料的国家统一的会计制度比较多，主要有：《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》以及财政部发布的一系列会计准则、会计核算制度等。针对实际工作中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》从法律的角度，对此作出了限制性、禁止性规定。

六、商业企业会计核算的基本前提及原则

（一）商业企业会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设，它包括以下4个方面，如图1-5所示。

（二）会计核算基本前提的说明

1．会计主体

会计主体指的是会计核算服务的对象或者是会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。组织核算工作首先应明确为谁核算的问题，这是因为会计的各种要素，如资产、负债、收入、费用等都是同特定的经济实体，即会计主体相联系的，一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。作为会计主体必须具备3个条件：具有一定数量的经济资源；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。

2．持续经营

将持续经营作为基本前提条件是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。持续经营对于会计十分重要，它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。

3．会计分期

会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的、等距离的会计期间以便分期结算账目，按期编制会计报表。会计期间是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定的起止日期。会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠。当然，会计期间的划分也不能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度。因此，必须恰当地划分会计期间。

4．货币计量

货币计量是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并且在不同时期货币的币值是不变的。会计核算选择货币作为计量各项经济业务的影响和结果的共同尺度。因而会计核算的对象，只限于那些能够用货币计量的经济活动。

（三）会计核算的一般原则

为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，企业会计制度规定了会计核算的一般原则，具体如图1-6所示。

会计核算的一般原则的具体说明如表1-5所示。

七、商业企业会计科目的设置

（一）了解会计科目设置

会计科目设置是指企业、事业等单位，在国家统一规定的会计科目的基础上，建立本会计主体的会计科目体系。其具体内容包括：确定其所使用的会计科目的数量、级次、名称以及每一个会计科目所包括的具体内容、记录和核算的方法与要求，以及各科目之间的联系。

（二）掌握商业企业会计科目设置

商业企业包括批发企业与零售企业，其业务主要是围绕商品的采购以及商品的销售开展的。商业企业进行账务处理时，其会计核算的重点在存货购销及相关增值税处理、往来业务核算以及货币资金核算。商业企业会计科目设置，级次一般控制在3级以内。级次越多，核算工作量越大，一般不建议级次太多，但可以借助辅助核算。

（三）会计科目设置的原则

会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中，应努力做到科学、合理、适用，并满足下列原则，具体如表1-6所示。

（四）商业企业会计科目设置的内容

商业企业会计科目设置的内容如图1-7所示。

商业企业会计科目设置内容的具体说明如表1-7所示。

（五）会计科目设置的意义

通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上，清楚地为企业内部经营管理和企业外部有关方面提供一系列具体的分类数量指标。对企业的资产来说，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。为了全面、系统、分类核算和监督各项经营业务的发生情况以及由此引起的各项会计要素的增减变化情况，各单位都要合理地设置会计科目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目在会计核算中具有重要的意义。