2.3 货币资金主要的审计问题

2.3.1 违反银行账户管理的问题

【例2-11】 审计人员2014年2月在对大地物业管理公司进行审计时，发现2013年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该公司的银行日记账上并没有反映这两笔收支。审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该公司违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。

分析：

以上出借银行存款账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。

2.3.2 现金盈缺自行处理的问题

【例2-12】 大地物业管理公司出纳王某在2013年8月12日和18日两天的现金盘点中，分别发现现金短缺20元和溢余50元的情况，但未找出原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺20元，自掏腰包补齐；现金溢余50元，暂时收起。

分析：

现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现的除挪用现金、白条顶库、超限额留存现金等情况以外原因的现金日记账余额与库存现金数额不符。

出纳王某的处理方法是错误的，其直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时会是重大的经济问题。凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理：如为现金短缺，按应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额，借记“管理费用”科目；按实际短缺的金额，贷记“库存现金”科目。如为现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，按应支付给有关人员或单位的部分贷记“其他应付款”科目，按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位部分后的金额贷记“营业外收入”科目。

2.3.3 私占长款的问题

【例2-13】 大地物业管理公司会计张某因粗心将某月记账凭证汇总时，漏记了一笔收到现金的往来款1000元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡（资产科目一冲一减），致使现金总账和明细账产生了差额。出纳陈某发现了这个错误，没有提醒张某，而是将现金明细账比总账中多出的1000元现金据为己有。税务人员在审计时发现现金总账和明细账不符，追问之下，才发现陈某私自占有长款的事实。

分析：

首先，实际工作中，由于会计数字繁多，一旦会计人员粗心大意，必使记账发生错误，造成总账和明细账不符；若出纳人员素质不高，将长款据为己有，会给企业带来较大损失。

其次，无论是发生了盘亏还是盘盈，都应通过调查分析确定其原因。对于盘亏，尤其应提高警惕，应进一步检查收、付款凭证与总账，以确定现金盘亏是出纳员挪用公款或贪污公款所致，还是工作差错所致。

对于盘亏，如果是大额盘亏，则可定性为挪用或贪污并应对出纳员进行检查，促使其进一步交代问题，最终确定盘亏的原因；如果是小额盘亏，在发现其他可疑线索的情况下，由出纳员说明情况，并责令其即刻补交盘亏款项，应对其工作作出相应的行政处分。

对于盘盈，就应通过调查分析出纳员有无替他人代管现金的情况（事实上，在盘点前，都应要求出纳员事先声明）。如果盘盈的金额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑其是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，还需要进一步的综合调查分析来确定。

最后，特别是要责令出纳员交代问题，以便查清问题的真相。