4.1 存货

4.1.1 原材料

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

存货的特点是具有流动性，不断地处于购置、耗用、重置过程中。因此，其价值随着实物的耗用而转移，随着销售的实现而及时得到补偿。

确定存货范围的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点，都应视为企业的存货。如依照销售合同已经售出，其所有权已转让的物品，不论其是否已离开企业，均不应该包括在企业的存货中。反之，如物品的所有权尚未转让给对方，即使物品已离开企业，仍属于企业的存货，如委托其他公司或个人代销、零售、代存及外出参展的商品或产品，以及租出、借出的包装物，只要其所有权仍属于企业，都应列入企业的存货之中。

一、原材料科目核算范围

原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

小型物业管理企业的燃料，特别是在供暖季节，消耗非常大，由于燃料的特点，特别是像煤、燃油等其消耗的计量有其特殊性，因而要采用适当的方法予以计量。通常可以采用以下3种方法：

（1）实际耗用法：是根据使用计量登记，每月汇总后，填制用量单，交财会部门转账。

（2）定额耗用法：是根据经营的需要，每月按定额结转经营费用，每季或每年度清算一次，根据盘点结存数进行调整。

（3）倒挤耗用法：是指平时耗用燃料只登记备查簿，不作正式记录，月末通过实地盘点，倒挤实际耗用量，填具用量单，由财会部门转账。

二、原材料的账务处理

材料的账务处理主要通过“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”等进行核算，按品名设明细账登记。

材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

在途物资核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

材料核算企业库存的各种材料，包括原料及主辅材料、燃料等的实际成本。

委托加工物资核算企业委托外公司加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

（1）小型物业管理企业购入并已验收入库的材料，按实际支付的价款，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例4-1】 大地物业管理公司购入装修材料100000元，运输费、装卸费合计18000元，用银行存款支付货款，但材料尚未运抵，账务处理如下：

待购入的材料运抵企业并验收入库。

（2）投资者投入的材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”科目，贷记“实收资本”等科目。

【例4-2】 大地物业管理公司投资人甲以材料作为投资，双方确认材料实际成本为35100元，账务处理如下：

（3）小型物业管理企业接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记“原材料”科目，贷记“营业外收入”等科目。

（4）小型物业管理企业经营过程中领用材料，按实际成本，借记“主营业务成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目；小型物业管理企业发出委托外公司加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。

（5）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务成本”科目（出租包装物或出借包装物），贷记“原材料”科目。

出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。收到出租包装物的租金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

收到出租、出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。

【例4-3】 大地物业管理公司出借包装物，按实际成本计价5000元，收到以银行存款支付的租金8000元，账务处理如下：

（6）小型物业管理企业出售材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”等科目。月度终了，按出售材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

三、原材料的清查盘点

小型物业管理企业的各种材料，应当定期清查盘点。盘盈的各种材料，按该材料的市价或同类、类似材料的市场价格，先记入“待处理财产损溢”科目，冲减当期管理费用；盘亏或毁损的材料，其相关的成本，先记入“待处理财产损溢”科目，在有关部门核准后，减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值，属于自然灾害造成的，记入当期营业外支出，属于其他情况的，记入当期管理费用。

【例4-4】 大地物业管理公司盘亏原材料20000元，编制记账凭证，调整原材料账存数，经查实盘亏原因是：合理损耗为4000元，保管员过失1000元，保险公司同意赔款15000元。

经有关部门批准后，根据以上情况编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，账务处理如下：

4.1.2 周转材料

一、周转材料科目核算范围

本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或本科目核算。

小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。

包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目核算。

本科目应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

二、周转材料的主要账务处理

（1）小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

（2）生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。

随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。

（3）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。

本科目的期末余额，反映小企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。

三、一次摊销法和分次摊销法

一次摊销法是指领用周转材料时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销周转材料价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用周转材料的管理，防止损失浪费。

【例4-5】 大地物业管理公司工程部领用应急灯，账务处理如下：

分次摊销法是根据领用周转材料的原值和预计使用次数，将其价值分次摊入产品成本的方法。这种方法适用于期限较长、公司价值较高，或一次领用数量较多的周转材料。

四、周转材料修理和报废的核算

（1）周转材料的修理。

周转材料在使用过程中会发生损坏，为了延长其寿命，充分发挥其使用效能，必须做好在用周转材料的日常维修工作。所发生的修理费用，在“管理费用——修理费”账户列支。

（2）周转材料的报废。

对于不能继续使用的周转材料，应填制“周转材料报废单”办理报废手续。报废时应按不同的摊销方法进行账务处理。

[1]采用一次摊销法。

将报废的残料价值作为周转材料摊销的减少，冲减管理费用。

【例4-6】 大地物业管理公司处理废旧的包装物品，残料出售2000元，账务处理如下：

[2]采用分次摊销法。

将摊余价值扣除残料的数额，作为报废周转材料的摊销额。

五、周转材料的清查盘点与明细核算

（1）周转材料的清查盘点。

周转材料在清查盘点中的盘盈和盘亏要及时调整账面数字，转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，查明原因，经批准后，分别情况，予以转账。属于溢余，作为企业收益，冲减“管理费用”账户；属于短缺责任事故，由责任人赔偿，以“其他应收款”处理；属于原因不明，作为企业损失，以增加“管理费用”处理。其账务处理与材料的类似。

（2）周转材料的明细核算。

周转材料除总分类核算外，还要进行明细核算。财会部门应按周转材料的类别、品种分户设置明细分类账，进行数量金额双重核算。物资保管部门也要按类别、品名设置保管账，使用部门或个人设置保管卡，进行数量核算，各部门之间的账账、账卡要定期进行核对，以保证账账、账物相符。

六、《小企业会计准则》关于“周转材料”的处理要求

（1）企业的包装物、周转材料，可以通过周转材料科目核算，也可以单独设置“包装物”、“周转材料”科目核算。

（2）本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。

（4）周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。

（5）企业应当采用一次摊销法和分次摊销法对周转材料和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

4.1.3 库存商品

一、库存商品的成本的核算

小型物业管理企业购入用于销售的商品在“库存商品”科目核算，企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等，均通过“库存商品”科目核算。委托外公司加工的商品及委托其他公司代销的商品，分别在“委托加工物资”和“委托代销商品”科目核算。此外，企业接受其他公司委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

如果企业采用售价核算的情况下，还需要设立“商品进销差价”科目核算商品售价与进价之间的差额。在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额，按其差额列示。

商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用。

二、库存商品的账务核算

小型物业管理企业经营的商品，进货渠道有本地，也有外地；货款结算方式也多种多样，但不论采用何种方式，实物负责人都应根据“发货单”所列的商品，认真清点数量和检查质量，验收完毕，应及时填制“商品验收单”（见表4-1）。

购进商品与购进原材料一样，按入库与付款的先后顺序不同，也有入库与付款同时（指同一日）进行、先付款后入库以及先入库后付款三种情况。

1．库存商品采用进价核算

（1）小型物业管理企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。企业委托外公司加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。

（2）销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

[1]先进先出法：是以先收入的存货先发出为假定前提，按收到存货的先后顺序及它们的实际成本确定各批发出存货的实际成本的计价方法。在这种计价方法下，最先发出存货的成本，就按第一批收入存货公司价格计算，第一批存货发完以后，再按第二批收入存货的公司价格计算，依此类推。举例见表4-2。

[2]移动平均法：是用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的实际成本的一种计价方法。采用这种方法，企业每收到一批存货，就重新计算一次存货的加权平均单价，并以此来计算在下一次收到存货之前各批发出存货的实际成本。其计算公式为：移动平均单价=（上次结存存货成本+本次收入存货成本）÷（上次结存存货数量+本次收入存货数量）；发出存货的实际成本=本次发出存货数量×本次移动加权平均单价。举例见表4-3。

[3]个别计价法：是以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出的单价的一种计价方法。采用这种计价方法，必须按照收入存货的批次详细记录数量、单价、金额，并按收入存货批次分别存放，以便正确辨认各批存货并计量发出的存货的实际成本。

2．库存商品采用售价核算

（1）小型物业管理企业库存商品采用售价核算的，购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品实际进价（含增值税税额），贷记“应付账款”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外公司加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

（2）销售发出的商品，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。