第2章
地基稳固，楼才盖得高
——会计基础工作的内部会计控制
2.1 目标坚定，方法易学——会计基础工作内部控制的目标和方法
基础最重要
作为会计运行系统的基础工程，会计基础工作的优劣直接决定了会计信息质量。内部会计控制与财产安全和财务记录可靠性都有直接的联系，从而也影响了会计信息质量。
会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。满足这种需要的会计信息应具备相关性和可靠性两项主要质量特征。自“安然”（2001年美国安然公司破产案及相关丑闻）之后，会计舞弊、虚假会计报告、会计信息失真已成为困扰会计行业的首要问题，严重影响了会计行业的信誉。会计信息不仅无法满足使用者决策的需要，更成为管理阶层操纵资本市场的工具。
由于信息不对称及管理者的盈余操纵动机，使得管理者可以利用合法或不合法的手段把对决策者有用的信息排除在财务报告之外，导致会计信息披露过程中的会计信息失真现象，误导信息使用者。市场监管不到位及财务会计的固有限制更助长了虚假会计信息的漫延。
针对愈演愈烈的会计造假行为，政府监管部门、会计行业、会计学者做了大量的工作，以求通过加强监管、行业自律以及对财务报告和会计技术局限性的突破达到提高会计信息质量，增加透明度的目标。虽然收到了一定的效果，但仍未从根本上解决会计信息失真的问题。近年来对这个问题的研究主要集中在公司治理和内部控制方面：
一是公司治理通过安排公司各利益相关主体与经理人员之间的关系，以减弱或消除存在于二者之间的潜在利益冲突，解决委托代理问题。
二是内部控制则通过对公司管理层和员工的约束达到提高营运的效率效果、保证财务报告的可靠性和相关法令的遵循性目标。
会计信息、公司治理、内部控制有一个共同的目标——解决委托代理问题。我国现阶段，资本市场缺乏有效地对公司管理层进行外部约束的条件，公司内部没有形成健全的经理人约束机制，内部控制流于形式，内部人控制现象严重。如何建立有效的公司治理系统，建立并实施有效的内部控制制度，提高会计信息质量，已成为我国政府和会计工作者需要面对的严峻现实问题。会计基础工作的质量直接影响着会计信息质量，几乎所有的会计舞弊导致的会计信息失真，都能通过会计基础规范加以控制。本章将研究会计基础工作与内部会计控制制度如何有机结合和有效运行，从而提高会计信息质量。
一、正确认识会计基础管理工作
会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。包括建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表、管理会计档案、办理会计交接等方面。
基本概念
会计基础工作是单位会计管理工作的基本内容，是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。财政部在《会计基础工作规范》（财会字[1996]19号）中从会计机构和会计人员、会计核算、会计监督等方面对会计基础工作做了详细的规定。其主要内容包括：会计核算依据的基本要求、会计资料的基本要求、会计电算化的基本要求、会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等。
会计的基本职能包括会计核算和会计监督，会计基础工作是为了保障会计的基本职能能够更好的实现。因此，会计基础工作不仅限于会计核算方面，而且包含了会计监督职能。从广泛的意义上讲，凡是与会计工作有直接或间接联系的工作，如为了保证账实相符所采取的实物控制等手段，为了完善会计的监督和管理职能而采用的作业现场监盘、风险评估等措施也应纳入会计基础工作的范畴。在此范畴下的会计基础工作不仅是企业提高会计核算和财务管理的前提条件，还是加强企业经营行为监管的重要保证，对提高企业管理水平意义重大。
会计基础工作涉及面广而繁杂，不同类型和规模的企业表现形式不同。归纳起来大致包括：
1．会计信息失真。包括会计秩序混乱、会计凭证不合法、会计数据不准确、会计资料不完整、账簿记载不当、造假信息、账外设账、私设“小金库”等。
2．会计人员素质较低。会计人员往往只按企业领导的要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。
3．会计监督不力。包括会计监督力度不强、内部监督机构不健全、内部审计人员力量不够、配套支持力度弱、内部审计制度难落实。
4．会计岗位设置不规范。无会计证上岗的中小企业较多，会计工作交接手续不符合制度规定，会计档案在电算化普及的情况下不能完全适应形势。
会计要恰当准确地反映企业的经济活动，监督企业经济运行合法、合规，仅局限于企业的财务管理人员还是远远不够的。大量企业出现的账实不符，应收款项流失不能收回，虚构应付款项套取现金，虚列成本、费用非法获利等不法行为，从其本质上看也反映了会计基础工作未落到实处。
同时，会计基础工作在我国企业内的实施还存在着很多的不足。大致来说，会计基础工作不足的主要原因包括：
一是企业单位领导不重视会计基础工作。在市场竞争日益激烈的背景下，企业单位领导总是把主要精力放到提高经济效益、扩大企业市场占有份额上。一些领导认为会计工作做得好不好，最终要落到经济效益的指标上，会计基础工作做得好与差，与企业的经济效益没有直接关系。
二是企业单位财务管理制度有缺陷。一些单位没有按规定制定财务制度，或者有了制度不落实，常常为了自身利益的需要和上级主管部门经济指标的压力，人为地调整财务报表数据。
三是会计监督机制不健全。大多单位的会计人员实际上直接受单位正职领导，难以独立行使会计监督职能。
四是会计法制建设难落实。一些企业有法不依、执法不严、违法不究。某些单位领导为了某个部门或个人的利益，指使或强迫会计弄虚作假，侵吞国家财产。
只有从影响企业经济业务的所有环节和岗位入手，才能全面、准确、恰当地反映和监督企业的经营行为，才能真正夯实会计的基础工作。为此，企业单位要通过引入内部控制系统来真正实现会计基础工作对企业经济业务的全面反映和监督。
二、内部控制是完善会计基础工作的重要手段
重要方法
由中国注册会计师协会公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险（19961226）》中对内部控制的定义是：“为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”
国际上普遍接受的美国发起机构委员会（简称COSO委员会）对内部控制的定义是，即内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：第一，经营的效果性和效率性；第二，财务报告的可信性；第三，对有关的法律和规章制度的遵循性。为了实现上述的内部控制目标，内部控制应具备以下五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
企业全面采用COSO报告（美国COSO委员会发布的《内部控制整体框架》），能够有效地保证会计的核算和监督职能的实现，它是完善会计基础工作的重要手段。