1.7 小企业的汇兑损益怎样处理
【基础链接】
外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。
持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。
对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。
【账务处理】
举例说明主要外币业务的会计处理。
「例」 乙股份有限责任公司（以下简称乙公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
该企业2013年12月31日有关科目余额如表1-1所示。
表1-1 甲企业有关科目余额表（单位：万元）
该企业2014年1月份发生下列经济业务（1月1日的汇率为1美元=6.03元人民币）：
（1）该企业收回客户前欠账款2000万美元存入银行。
（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买入价1美元=6.03元人民币，卖出价1美元=6.06元人民币，当日市场汇率为1美元=6.03元人民币。
（3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。
（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。
（5）接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=6.04元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=6.03元人民币，外币已存入银行。
2014年1月31日的汇率为1美元=6.04元人民币。
要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）计算2014年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。
（3）编制调整损益的相应的会计分录（答案金额单位用万元表示）。
【答案及解析】
（1）根据经济业务编制会计分录如下。
①收回客户前欠账款2000万美元
②将1000万美元存款兑换为人民币存款
企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：
③用银行存款1500万美元偿还应付账款
④用银行存款1000万美元归还长期借款
⑤接受投资者投入的外币资本1500万美元
（2）计算2014年1月末各账户的汇兑损益。
银行存款的汇兑收益=（1000+2000+1500-1000-1500-1000）×6.04-（6100+12060+8045-6130-9045-6030）=1000×6.04-6000=6040-6000=40（万元）
应收账款的汇兑收益=（5000-2000）×6.04-（30500-18090）=18120-12410=5710（万元）
应付账款的汇兑损失=（2000-1500）×6.04-（12200-9045）=3020-3155=135（万元）
财务费用-汇兑损益40+5710-135=5615（万元）
长期借款的汇兑损失 =（1000-1000）×8.35-（6100-6030）=70（万元）
2013年1月份汇兑收益=40+5710-135-70-70=5475（万元）
应计入1月份财务费用的汇兑收益 =40 +5710-135-70 =5545（万元）
（3）编制调整损益的相应的会计分录。
