2.5 小企业的长期债券投资应如何记账

【基础链接】

（1）小企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息及税费、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。

长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入“长期债券投资”科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收利息”科目。

（2）小企业购入长期债券付款时，按债券面值，借记“长期债券投资”科目（债券投资面值），按支付的税费、手续费等，借记“财务费用”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债券投资”科目（债券投资溢折价），如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收利息”科目。

（3）小企业购入溢价发行的债券，每期结账时，属于一次还本付息的债券接应计的利息，借记“长期债券投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长期债券投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收利息”科目，按应分摊的溢价金额贷记“长期债券投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目。

（4）小企业购入折价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券按应计的利息，借记“长期债券投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债券投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收利息”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债券投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目。

（5）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长期债券投资”科目，对于记入“应收利息”科目的应收利息，应贷记“应收利息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。

小企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记“长期债权投资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债权投资到期收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债权投资的实际成本，贷记“长期债权投资”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。

【账务处理】

「例」 A企业为一小企业，2014年7月1日用银行存款购入H公司2013年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12%，实际利率10%，支付金额108000元，另以现金支付手续费200元。

该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。A企业购入此长期债券的会计处理如下。

债券应计利息=100000×12%×（6÷12）=6000（元）

债券溢价=108000-6000-100000=2000（元）

「例」 承上例，从购买日到债券到期日止，A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计处理如下。

每年的票面利息=100000×12%=12000（元）

每年的溢价摊销额=2000÷2=1000（元）

①2014年12月31日

②2015年12月31日

③2016年6月30日

④2016年12月31日

「例」 甲小企业2014年9月1日购入乙公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为12%，债券采取分期付息、到期还本方式发行，按面值购入。企业实际支付价款217000元，其中应计利息16000元，有关税费1000元。

甲小企业购入债券时，应编制如下会计分录。

2014年年末分期付息时，编制会计分录如下。

以后每年年末付息时，编制会计分录如下。

若上例中付息方式采取到期一次还本付息，则会计分录如下。

每年年末时，编制会计分录如下。