第二章 交易性金融资产错弊案例与纠正方法
错弊15.交易性金融资产初始入账成本错误
一、案例
东方公司2013年3月5日购入常乐公司股票100000股，每股股价10.50元，支付手续费5000元，该公司3月3日宣告将于4月5日发放现金股利每10股5元，确认为交易性金融资产按照成本价入账，借记“交易性金融资产”110000元，贷记“银行存款”110000元。2013年10月8日购入星美公司债券1150000元，其中包含应收利息150000元，支付手续费6000元，确认为交易性金融资产按照成本价入账，借记“交易性金融资产”1156000元，贷记“银行存款”1156000元。
二、账务处理方法
公司取得交易性金融资产，分三种情况进行账务处理：
1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
>>会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利
应收利息
投资收益——交易费用
贷：银行存款
其他货币资金——存出投资款
三、纠正错账
东方公司应该红字冲销原记账分录，重新进行账务处理如下：
1.2012年3月5日购入常乐公司股票100000股账务处理
2.2012年10月8日购入星美公司债券1150000元账务处理
错弊16.交易性金融资产没有按照公允价值进行账务处理
一、案例
东方公司2013年3月5日购入常乐公司股票100000股，每股股价10.50元，支付手续费5000元，该公司3月3日宣告将于4月5日发放现金股利每10股5元，确认为交易性金融资产按照成本价入账。2013年10月8日购入星美公司债券1150000元，其中包含2013年11月6日将发放的应收利息150000元，支付手续费6000元，确认为交易性金融资产按照成本价入账。2013年12月31日常乐公司每股股价8元，星美公司债券市场价值1050000元。东方公司会计人员认为采用成本法进行账务处理，没有对交易性金融资产进行重新计价。该公司账务处理错误。
二、账务处理方法
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
三、纠正错账
东方公司2013年12月31日应该按照常乐公司股票和星美公司债券的公允价值进行账务处理。
1.2013年12月31日常乐公司股票账务调整
2.2013年12月31日星美公司债券账务调整
错弊17.误将交易性金融资产计入“长期投资”科目进行账务处理
一、案例
常林公司2013年2月18日购入圣方公司股票20万股，每股股价5元，支付手续费6000元，常林公司对此投资持有目的是短期获利，不准备长期持有，会计人员将其确认为长期投资，并进行账务处理，借记“长期股权投资”1006000元，贷记“银行存款”1006000元。常林公司账务处理错误。
二、账务处理方法
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产特点主要是①公司持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。③交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
“交易性金融资产”科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
（1）企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
“交易性金融资产”科目贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本
（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
三、纠正错账
东方公司应将购入圣方公司股票20万股确认为交易性金融资产进行账务处理，将原账务处理红字冲回，重新进行账务处理如下。
错弊18.没有及时确认交易性金融资产持有期间取得的利息和股利收益
一、案例
东方公司2013年1月5日购入三友公司股票15万股，每股股价2元，支付手续费3000元，2013年1月8日购入华信公司债券300000元，债券面值300000元，年利率6%，支付手续费2000元。2013年7月5日，三友公司公告2013年1—6月盈利5000万元，将于7月25日按每10股1元发放现金红利。华信公司债券每半年计息一次，2013年7月7日为计息日。东方公司会计人员认为股利和利息在实际收到时才进行账务处理，没有确认收益。该公司账务处理错误。
二、账务处理方法
交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息在被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。具体分录如下：
1.收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
2.确认持有期间享有的股利/利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
三、纠正错账
东方公司应该及时确认应收股利和应收利息，进行账务处理：
1.2013年7月5日，三友公司公告将发放红利时
2.2013年7月7日计应收华信公司债券利息
错弊19.出售交易性金融资产时，没有将原计入该金融资产的公允价值变动转出
一、案例
2013年2月21日东方公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。2013年2月28日该债券的市价为237000元。2013年3月21日收到5000元利息。2013年4月5日东方公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。财务部账务处理如下：
1.2013年2月21日
2.2013年2月28日 期末公允价值增加：
公允价值=237000-230000=7000（元）
3.2013年3月21日
4.2014年4月5日
二、账务处理方法
处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。具体会计分录如下：
1.按售价与账面余额之差确认投资收益
2.按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：（或贷）公允价值变动损益
贷：（或借）投资收益
三、纠正错账
东方公司应该将原账务处理红字冲回，重新进行账务处理：
1.2013年2月21日
2.2013年2月28日 期末公允价值增加：
公允价值=237000-230000=7000（元）
3.2013年3月21日
4.2013年4月5日
实收款=237800（元）
账面价值=230000+7000=237000（元）
实收款高于账面价值=237800-237000=800（元）
同时：
