第12章 存货核算
存货是企业生产经营活动不可缺少的部分，也是企业用以实现增值达到最终运营目的的重要条件。利润来源于销售收入，如果没有可供销售的存货就难以实现收入目标。认识和了解存货概念并掌握会计核算方法是本章的主要内容。
12.1 存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产加工过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于流动资产，和固定资产等非流动资产的区别在于持有目的不同。企业持有存货的最终的目的是为了出售而换取利润，如企业的产成品、可对外直接销售的自制半成品、原材料等。
12.2 核算范围及会计处理
存货的概念比较广，企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，它是流动资产中所占比例最大的项目，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货按实物形态分类可以分为以下几类。
1.材料
材料是指企业购入的各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理备件（备品、备件）、包装材料、燃料等。
2.包装物
包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，包括生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物品，随同产品出售而单独计价的包装物品及出租或借给购买单位使用的包装物品等。
3.低值易耗品
低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或者使用年限在1年以内，不作为固定资产核算的各种物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
实务案例1
爱华公司3月20日收到仓库转来入库单据5份，如下表所示，发票均已由采购部转来核对无误收妥。其中正大机械、韩华钢构材料厂为月结账，其他采购均符合付款手续，出纳已经办理电汇付款。
借：原材料——标准件 25641.03
应交税费——应交增值税——进项税额 4358.97
贷：应付账款——正大机械 30000
借：原材料——配件 12820.51
应交税费——应交增值税——进项税额 2179.49
贷：银行存款——工行 15000
借：原材料——圆钢 102564.1
应交税费——应交增值税——进项税额 17435.9
贷：应付账款——韩华钢构材料 120000
借：原材料——包装物 18803.42
应交税费——应交增值税——进项税额 3196.58
贷：银行存款——工行 22000
借：低值易耗品——维修工具 410.26
低值易耗品——护理材料 4273.5
应交税费——应交增值税——进项税额 316.24
贷：银行存款——工行 5480
4.自制半成品
自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍可继续加工的半成品或中间产品。
实务案例2
爱华公司3月份生产加工车间完成自制半成品A2000件，生产成本核算单列示成本构成明细如下：直接原材料M为800千克，单价50元/千克，直接人工费用共计11000元，辅助直接材料2000元，制造费用分摊成本5000元。
会计分录：
借：自制半成品——A产品成本 58000
贷：生产成本——基本生产成本——直接材料 40000
基本生产成本——直接人工 11000
辅助生产成本——直接材料 2000
间接生产成本——制造费用分摊 5000
5.产成品
产成品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品，对外销售的产品。有的企业用库存商品科目意思是一样的。关于本科目后面还要做更详细的介绍。
资产负债表里的存货是：库存商品（原材料、产成品、半成品）、生产成本、周转材料（包装物、低值易耗品）、材料采购等的合计金额。因此在填报财务报表时就不会对存货金额填错导致报表不平。
看一下财务会计科目中核算相关信息都有哪些放在存货范围内。下图所示为立得公司的部分资产会计科目表。1401～1461均为存货相关的项目，只是有些企业分的详细，一般企业可能没有这么具体。需要特别注意的是低值易耗品属于存货。而固定资产不属于企业的存货。
存货核算的实例业务处理：
领用时：
原材料在领用时库房会填写出库单，财务在收到出库单时做会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本
贷：原材料
原材料的核算很重要，只有核算清楚原材料的相关问题，你才能知道自己的货物成本多少，卖多少，否则后期亏本也不是很清楚，因此需要对原材料进行相关的核算。
12.3 主要核算方法
原材料的核算按照成本会计的方法有多种，先进先出、移动加权、一次加权平均的方法进行相关的核算，而且这些方法都比较好用。
1.先进先出法
先进先出法，主要是先进来的货物需要先进行核算，比如，1日进货，2日进货，3日发货，那么3日所发的货物成本应该用1日的进货信息进行核算。
实务案例3
爱华公司4月份原材料A明细账如下表所示。（数量：件，单价：元）公司所有购进业务为赊购，账款为季度结算（结存数量单价不做明细单独列示）。
原材料A明细分类账
4月12日发出的存货1200件，发出期初的存货1000件，其余的数量用后来15日购入的补足。按时间购入的先后计算发出材料的成本。
根据表中信息对本月购入及发出做会计业务处理（税金忽略）。
会计分录：
4月10日购入
借：原材料——A材料 3000
贷：应付账款——××公司 3000
4月12日发出
借：生产成本——基本生产成本 6200
贷：原材料——A材料 6200
4月15日购入
借：原材料——A材料 5500
贷：应付账款——××公司 5500
4月18日购入
借：原材料——A材料 3000
贷：应付账款——××公司 3000
4月20日发出
借：生产成本——基本生产成本 2350
贷：原材料——A材料 2350
2.移动加权平均法
移动加权平均法就是每一次购入和发出都要计算出综合的平均单价，以计算出的单位作为发出存货的单价计算成本。这种方法如果用手工账操作的话工作量很大，对会计人员的核算是一个挑战。接前面所讲的来理解，就是3日发货时将1日与2日的货物价格平均后计算成本进行核算，根据上面的案例按移动加权平均法计算的结果如下表所示。
原材料A明细分类账
续表
购入的单价是不变的，但每次购入后库存的原材料价格会变动，因此发出的存货单价也会跟着变动。会计业务分录除金额不同外，其他是一样的，此处省略。
3.一次加权平均法
一次加权平均法月中对领出不做处理，在月末时一次算清，从而做到一次算出本月发出存货的成本。还以前例数据为基础，月末一次加权平均法的结果如下表所示。
存货明细分类账
结果显示发出的单价为5元，金额6500元，相比较移动加权平均法和先进先出法，都会有一些差异。这是因计算方法的选择而出现的。实务工作中，哪种方法更适合企业就选择哪种方法。目前来说一般企业用先进先出法还是比较普遍。
本章学习了存货的收、发、存，核算，可是在实际中还是有许多问题需要解决，因此需要进行深度的了解企业自身的实际情况才能进行相关的核算。初步的应用和学习就掌握这些，更具体的应用在实际工作中磨合和探索，不断地总结归纳，才有助于存货核算工作的顺利开展。
总结：存货收发存，多种方法可选择，先进先出用频繁。