第19章 往来业务核算

往来业务是生产经营过程中的主要活动内容。从纵向的上下游，供应商与客户是企业经营发展的重要关系。利益是往来业务的关系纽带，做好往来业务关系除了记账及时、对账清晰、结款准时外，还要考虑经营中的整体周转率情况，以使企业有限的经济资源充分利用和发挥。

19.1 往来业务的概念

往来往来，无往不来，所以才有预先取之必先予之，就是来往之意。在企业会计中往来的业务核算相关科目有应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、预收账款、预付账款。

在企业的经营运作中会与各个单位建立往来关系。从注册开始和工商局建立关系、工商核准是企业合法承接业务的证明；银行，也是企业的保险柜，通过银行才能够存取、周转与客户和供应商之前的现金及存款；税务局是企业实现利润回报社会的一种主要途径。国家税收取之于民、用之于民。企业与企业之间的上下游业务形成的购进和销售业务即企业的应付与应收业务往来关系。在会计核算中除了以上的外部往来关系外，还有内部员工与企业之间的往来核算。

19.1.1 应收账款的计算

应收账款：企业销售商品待收的款项。资产类的科目增加时计入借方，款项收回时计入贷方。

实务案例1

爱华公司3月10日销售正大机械产品一批，价税合计117000元。增值税率17%。货已经发出，款项尚未收到。

会计分录：

借：应收账款——正大机械　　117000

贷：主营业务收入　　100000

应交税费——应交增值税——销项税额　　17000

3月15日收到正大机械转来银行承兑汇票一张，金额100000元。经财务审核票据背书连续符合入账手续。余款以电汇转入建行欣乐支行账户。

会计分录：

借：应收票据——正大机械　　100000

贷：应收账款——正大机械　　100000

借：银行存款——建行欣乐支行　　17000

贷：应收账款——正大机械　　17000

3月20日银行承兑汇票到期，出纳人员到银行办理了存款手续。单据收妥。

会计分录：

借：银行存款——建行欣乐支行　　100000

贷：应收票据——正大机械　　100000

19.1.2 应付账款的计算

应付账款：因采购业务应付未付的款项。负债类科目。增加时计入贷方，减少时计入借方。

实务案例2

爱华公司1月20日购入科龙公司原材料一批，价税合计117000元。增值税率17%。发票已收货已于当日办理入库，款项尚未支付。

会计分录：

借：原材料——××材料　　100000

应交税费——应交增值税——进项税额　　17000

贷：应付账款——科龙公司　　117000

3月20日财务部收到采购部转来科龙公司付款申请单，价税合计117000元。增值税率17%。经查货已于1月12日入库。手续符合季度付款条件，财务通过电汇网银支付。

会计分录：

借：应付账款——科龙公司　　117000

贷：银行存款——建行欣乐支行　　117000

19.2 往来业务实务案例解析

企业的往来关系（外部）的相关业务：企业的上游采购对应的供应商，即给公司供应生产加工、销售的原材料和产品的关系单位，涉及应付账款的核算。从哪里看出往来关系的重要性呢？

当公司能够恪守诚信，建立良好的信用关系时，公司的应付账款金额会增加，这也就意味着为企业的现金流做出积极的贡献。当一个企业的预付账款项目金额很大时，占用了大量的资金，在一定意义上就说明企业的采购业务是不存在优势的。而“应收账款”和“预收账款”科目的情况也是如此。如果能够建立良好的往来关系，不仅回款及时，而且很多业务可以预收客户部分款项。应收账款的资金占用是每个企业都面临的重大问题，越来越多的企业都开始使用坏账准备科目。这就意味着有应收账款已经拖欠很久，很难或者无法收回。要知道应收账款一旦发生坏账，减少的是企业的利润。

应收账款与预付账款的科目余额降得越低就能为企业换来越多的现金流。资金周转能力越强也就代表了企业的生命力越强。当然降低的根本还在于诚信，很多时候客户的关系好坏并不是因为给他送了多少礼，花了多少钱招待。客户购买公司的是产品，质量和服务才是决定因素。

实务案例3

爱华公司年初应付账款期初贷方余额为13500000元，预付账款期初借方余额7000000元。通过改变管理制度中的付款模式，把原来的不定时付款，能拖就拖的现象彻底杜绝。同时也加强与供应商的沟通和交流，促进相互之间的业务关系。并在此基础上对于不利的合作伙伴采取寻找新的合作对象等几方面调整。至7月末，应付账款的期末贷方余额为27000000元，预付账款期末借方余额2000000元。

从计算应付账款期末与期初贷方余额的比对（27000000-13500000）÷13500000×100%=100%，结果显示应付账款的余额提高了100%，也就意味着公司的欠款能力增强了。

预付账款的期末与期初借方余额比（7000000-2000000）÷7000000×100%=0.71%，结果显示预付账款占用资金比例下降。

19.3 往来周转率情况分析

19.3.1 应收账款周转率分析

往来业务的周转分析在企业运营中也很重要。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。

计算公式：应收账款周转率（次）=赊销收入÷平均应收账款

应收账款周转天数=360÷应收账款周转率

=（平均应收账款×360）÷销售收入

注：平均应收账款=（期初应收账款+期末）/2

一般来说，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。与之相对应，应收账款周转天数则是越短越好。如果公司实际收回账款的天数超过了公司规定的应收账款天数，则说明债务人欠款时间长，资信度低，增大了发生坏账损失的风险；同时也说明公司催收账款不力，使资产形成了呆账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。但从另一方面说，如果公司的应收账款周转天数太短，则表明公司奉行较紧的信用政策，付款条件过于苛刻，这样会限制企业销售量的扩大，特别是当这种限制的代价（机会收益）大于赊销成本时，会影响企业的盈利水平。

19.3.2 应付账款周转率分析

应付账款周转率反映本企业免费使用供货企业资金的能力。合理的应付账款周转率来自于与同行业对比和公司历史正常水平，如公司应付账款周转率低于行业平均水平，说明公司较同行可以更多占用供应商的货款，显示其重要的市场地位，但同时也要承担较多的还款压力，反之亦然；如果公司应付账款周转率较以前出现快速提高，说明公司占用供应商货款降低，可能反映上游供应商的谈判实力增强，要求快速回款的情况，也有可能预示原材料供应紧俏，反之亦然。

公式为：

应付账款周转率=采购额/平均应付账款余额×100%

应付账款周转率=主营业务成本净额/平均应付账款余额×100%=主营业务成本净额/（应付账款期初余额+应付账款期末余额）/2×100%

应付账款周转天数=360/应付账款周转率

与应收账款周转率类似，这个数据将告诉你公司平均需要多少天才能兑现开给卖方的支票。你可用同样的方法得到这个数据，即用总的购买额除以现有的应付账款额。例如，年购货额为30万美元，而现在欠卖方5万美元，这样应付账款周转率即为每年6次。如果用这个数目除以365，得到的结果为61，这意味着一般在收到账单61天后付款。

这是一个需要密切注意的问题，因为需要卖方信用作为低成本或无成本融资的一个来源。另外，应付账款周转率的恶化可能是现金危机的征兆，并会危害这两者之间的关系。所以目标应该是使应收账款周转率和应付账款周转率的时间尽可能地接近，这样现金流入量才能和现金流出量相抵。

本章讨论的内容与管理会计更贴近一些，这些都是我个人在工作中的一些体会和想法，进步没有止境。只要能够把财务工作做得更好，更有效率，价值和意义才最重要。不要把会计工作理解为借贷的分录，那只是会计工作中极少的部分内容。特别是在软件应用越来越普遍的今天，会计角色应该从最初的数据核算员向管理职能转变，只有这样才能够适应企业发展的需要。