2.3　账户与复式记账

2.3.1　账户设置原则

账户是企业在会计科目设置的基础上，结合自身的实际情况，所设置的具有一定结构与格式的，能够指明记账反向并反映企业会计要素增减变动及结余情况的工具。

企业在设置账户时，应当遵循图2-9所示的原则。

2.3.2　账户结构设计

设置账户需要特定的结构，一般应包括账户名称、记账日期、凭证号数、摘要和金额五个部分。账户通常划分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”，分别代表经济业务中的增加与减少。两方下通常有四个金额要素，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，用以明确账户金额变动的详细情况。如下列举了四类账户的结构样式，供读者参考。

（1）资产类账户

资产类账户是反映企业资产增减变动与结存情况的账户，借方代表增加，贷方代表减少，且期初余额与期末余额均在借方，具体结构样式如图2-10所示。

（2）负债类账户

负债类账户是反映企业负债增减变动与结存情况的账户，其结构样式与资产类账户相反，借方代表减少，贷方代表增加，且期初余额与期末余额均在贷方。此外，所有者权益类账户结构与负债类账户结构相同，具体结构样式如图2-11所示。

（3）收入类账户

收入类账户属于损益类账户，是反映企业一定会计期间内所取得的各种收入的账户，借方代表减少，贷方代表增加，且没有期初余额与期末余额，具体结构样式如图2-12所示。

（4）费用类账户

费用类账户也属于损益类账户，是反映会计期间内发生的、应当计入当期损益的各种费用的账户，其结构样式与收入类账户相反，借方代表增加，贷方代表减少，同样没有期初余额与期末余额，具体结构样式如图2-13所示。

2.3.3　复式记账原理

复式记账原理是对每一项经济业务，用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的登记，从而系统地、全面地反映每项经济业务所造成的相关会计要素具体项目的增减变动情况。

简而言之，复式记账原理依据的是会计等式，就是各会计要素之间存在的相互影响与联系。从会计等式可以看出，某一项会计要素发生增减变化时，相关会计要素也会随之发生改变，而遵循复式记账原理便能有效维持会计等式双方的平衡关系，保证会计记账的正确性，同时全面系统反映经济业务的具体内容与结果。

2.3.4　借贷记账方法

借贷记账法是在复式记账原理的基础上，以“借”“贷”为记账符号，记录会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。使用该种记账方法时，会计人员应遵循复式记账原理，在相关的两个或以上账户中进行正确记录。

此外，借贷记账法的应用还应重点掌握图2-14所示的两项要点。

2.3.5　会计分录编制

会计分录是会计人员在根据原始凭证编制记账凭证时，对每项经济业务按照借贷记账法的要求，明确“借”“贷”的账户名称及详细金额的一种记录。记账凭证是登记账簿的直接依据，因此会计分录的编制结果直接关系到相关账务的正确性。

（1）会计分录的构成要素

会计分录必须包含记账方向、账户名称、金额三项要素，如图2-15所示，为某一会计分录的示例，并对三项要素进行了相应说明。

（2）会计分录的格式要求

会计分录的编制应当遵循一定的格式要求，具体说明如下。

①先借后贷，借贷分行，且借在上方，贷在下方。

②借与贷的文字和金额数字应当错开，贷方应比借方退后一格，表示借方在左，贷方在右。实际操作中，会计分录是填列在记账凭证中的，因此不需要进行错位。

③单一方的文字与金额数字应当对齐。

（3）会计分录的编制方法

会计人员在编制会计分录时，需要从原始凭证中，正确地整理出记账方向、账户名称与金额，具体可选择图2-16所示的两种方法。

（4）会计分录的编制程序

会计人员编制会计分录可参照图2-17所示的编制程序。