任务三　税收管理体制

任务描述

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，是财政管理体制的重要组成部分，我国税收管理体制只限于对税收立法和执法权限在各级立法、执法机构之间的划分作出规定；税务机构是国家为了行使征税权力而设立的专门工作机构，包括国家税务局系统和地方税务局系统。我国税收法律制度走过了建立、发展和不断完善的历程。

任务导入

小李与小杨刚刚毕业的大学生，到B企业应聘会计，B企业给他们的应聘题目“企业缴纳的税是不是都是税务机关征收的”。他们意见不一致：小李认为既然是企业缴纳的税就应当是税务机关征收的；小杨则认为小李的观点是错误的，关税就是海关征收的，因此，企业交纳的税不全是税务机关征收的。你的意见呢？请说明原因。

知识引入

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理体制是财政管理体制的重要组成部分，财政体制确立的原则，指导着税收管理体制的建立；财政体制中关于分级财政的体系，决定着税收收入使用管理权限在相应各级财政中的划分。同时，财政管理体制的内容与税收管理体制的内容，又是互为渗透，不可分割的。我国税收管理体制只限于对税收立法和执法权限在各级立法、执法机构之间的划分作出规定，而不包括税收收入在各级政府之间划分使用的问题。

一、税收立法权的划分

税收立法权是享有立法权的国家机关依据一定程序制定、颁布、实施、修改、补充和废止税收法律法规的权力。

税权的划分是指税权在相关国家机关之间的分割配置，包括横向分配和纵向分配两个方面。在国际上，税收立法权的横向分配主要有三种模式：单一模式、复合模式和制衡模式。单一模式是指税收立法由一个具有立法机关性质的行政机关来行使；复合模式是指税收立法由立法机关与行政机关共同行使；制衡模式是指在立法、行政、司法三权既相互独立又相互制约的基础上，税收立法由议会、总统、最高法院三方共同行使。无论采用哪种模式，各国的税收立法都是以正式的法律形式为主，行政法规为辅。

税收立法权的纵向分配，国际上主要有集权模式、分权模式和集权分权兼顾模式。但不管采用什么模式，各国都把税收基本法规、主体税种的立法权集中在中央；而在一些涉及中央和地方共同立法的税收问题上，中央往往只作原则性的立法，具体的法律、法规允许地方在不违背原则的前提下自主立法，充分体现了原则性和灵活性的有机结合。

我国税收立法权的划分现状如下。一是中央税、共享税和全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。其中，中央税是指维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种，主要包括消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；中央和地方共享税是指同经济发展直接相关的主要税种，主要包括增值税、企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税、证券交易印花税；地方税主要包括营业税、土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税等。二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。有前提、适当地给地方下放一些税收立法权，使地方可以实事求是地根据自己特有的税源开征新的税种，促进地方经济的发展。这样，既有利于地方因地制宜地发挥当地的经济优势，同时便于同国际税收管理对接。

在税收立法和税收政策制定方面，我国一直强调税权集中，税政统一。目前有权制定税法或者税收政策的国家机关有全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。

此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、民族自治人民代表大会和省级人民政府，在不与国家的税收法律、法规相抵触的前提下，可以制定某些地方性的税收法规和规章。

税收法律的制定要经过提出立法议案、审议、表决通过和公布四道程序，税收行政法规和规章的制定要经过规划、起草、审定和发布四道程序。上述程序都应当按照法律、法规和制度进行。

二、税收执法权的划分

根据国务院《关于实行财政分税制有关问题的通知》等有关法律、法规的规定，我国新税制下税收执法管理权限的划分大致如下。

（1）根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按税种划分中央和地方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。同时根据按收入归属划分税收管理权限的原则，对中央税，其税收管理权由国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，由中央税务机构负责征收；对地方税，其管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收；对中央与地方共享税，其管理权限按中央和地方政府各自的收入归属划分，由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库。

（2）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。

（3）根据《国务院关于取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放地方管理的通知》的有关规定，省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。继续征收的地区，省级人民政府可以根据《屠宰税暂行条例》和《筵席税暂行条例》的规定，制定具体征收办法，并报国务院备案。

（4）属于地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会或省级人民政府决定。

（5）除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。

（6）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种某些税目税率的调整权以及一般地方税收管理权以外的其他一些管理权等。

（7）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。

（8）上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。

（9）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。

（10）根据国务院的有关规定，为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。

【例1-13】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限如果按大类分，可以简单地分为（　）。

A.税收立法权

B.税收开征权

C.税收执法权

D.税收调整权

【解析】参考答案为AC。我国税收管理体制是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限包括：税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分、可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

三、税务机构的设置

税务机构是国家为了行使征税权力而设立的专门工作机构。包括国家税务局系统和地方税务局系统。国家税务局系统的机构设置为四级，即：国家税务总局、省（自治区、直辖市）国家税务局、地（市、州、盟）国家税务局、县（市、旗）国家税务局。

国家税务局系统实行国家税务总局垂直管理的领导体制，在机构、编制、经费、领导干部职务的审批等方面按照下管一级的原则，实行垂直管理。地方税务局按行政区划设置，分为三级，即省（自治区、直辖市）地方税务局，地（市、州、盟）地方税务局，县（市、旗）地方税务局。地方税务局系统的管理体制、机构设置、人员编制按地方人民政府组织法的规定办理。省（自治区、直辖市）地方税务局实行省（自治区、直辖市）人民政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。

国家税务总局对省（自治区、直辖市）地方税务局的领导，主要体现在税收政策、业务的指导和协调以及对国家统一的税收制度、政策的监督和组织经验交流等方面。省（自治区、直辖市）以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地（市、州、盟）以及县（市、旗）地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由所在省（自治区、直辖市）地方税务机构垂直管理。

1.税收征收管理范围

国家税务总局主要负责征收和管理增值税，消费税，进口产品消费税、增值税（委托海关代征），铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的增值税、所得税和城市建设维护税，中央企业所得税，中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，2002年1月1日以后在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记企业的企业所得税，地方和外资银行及非银行金融企业所得税，海洋石油企业所得税、资源税，个人所得税（储蓄存款利息所得），证券交易税（未开征前对证券交易征收的印花税），车辆购置税，对境内外商投资企业和外国企业的各项税收（增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税），出口产品退税的管理，集贸市场和个体户的增值税、消费税，中央税的滞补罚收入，按中央税、共享税附征的教育费附加（属于铁道、银行总行、保险总公司缴纳的入中央库，其他入地方库）。

地方税务局主要负责征收和管理的税种（不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分）：企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业），个人所得税、外籍人员（华侨、港澳台同胞）缴纳的个人所得税，土地增值税，城市维护建设税，车船税，房产税，城市房地产税，资源税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税（暂停征收），印花税，筵席税（停征），集贸市场和个体户的营业税、个人所得税和其他税收，地方税的滞补罚收入，按地方营业税附征的教育费附加。另外，地方税务局还负责耕地占用税、契税和烟叶税的征收和管理。

【例1-14】下列完全由国家税务机关负责征收的税种是（　）。

A.增值税

B.车辆购置税

C.营业税

D.企业所得税

【解析】参考答案B。进口增值税由海关代征，营业税、企业所得税由国家税务局和地方税务局根据权限共同征收。

2.中央政府与地方政府税收收入划分

我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的增值税等。

（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税、烟叶税等。

（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括如下几类。

①增值税（不含进口环节海关代征部分）：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

②营业税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

③企业所得税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央政府外，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

⑥城市维护建设税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

⑦印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印花税收入归地方政府。

任务实施

对本节导入任务进行解析。

小李的观点是错误的。企业缴纳的税并非都是税务机关征收的。

小杨的说法是正确的，但解释也不全面。

因为，代表国家行使征税职责的机关包括国家各级税务机关、海关和财政机关；财政机关负责征收契税、耕地占用税，海关征收关税、船舶吨税以及海关代征的增值税与消费税，其余是由税务机征收。