任务三　增值税的纳税申报

任务描述

销售货物或者提供应税劳务和服务的纳税义务发生时间，一般为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

任务导入

1.企业概况

（1）企业名称：河南宏兴运输公司。

（2）企业性质：增值税一般纳税人。

（3）法定代表人：高红。

（4）企业地址及电话：河南省开封市郑开大街106号；67290876。

（5）开户银行及账号：建设银行开封支行宋城分理处；4101211401654324963。

（6）纳税人识别号：410119915988036。

2.基本业务

该公司纳税期限为1个月，假定取得的增值税扣税凭证均通过税务机关认证，且本期申报抵扣。该公司2016年5月发生以下经济业务。

（1）为某企业运输一批原材料，取得货运收入20万元，另外向对方收取包装费2.2万元，给对方开具增值税普通发票。

（2）与甲运输企业共同承接一项联运业务，收取全程不含税货运收入75万元，并全额开具了货物运输业增值税专用发票，同时支付给甲运输企业（一般纳税人）运费，并取得甲运输企业开具的货运增值税专用发票，发票注明不含税金额30万元。

（3）当月购进1辆运输用的卡车，取得增值税专用发票，发票注明的不含税金额为35万元。

（4）将部分自有车辆对外出租，取得租金收入25万元，租赁期内一辆货车发生交通事故，企业对该车辆进行维修，支付维修费2万元，取得修理厂开具的增值税专用发票。

（5）因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批零部件丢失，该批零部件账面成本8万元，其中运费成本1.2万元（当地一般纳税人运输企业提供运输服务），进项税额均已于上月抵扣。

3.任务

（1）计算该企业应纳增值税税额。

（2）填制增值税纳税申报表。

知识引入

一、增值税纳税义务发生时间

纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。

（1）纳税人销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，一般为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

按销售结算方式的不同，具体规定如下。

①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方暂估销售收入入账，但既未取得销售款或者索取收款凭据也未开具销售发票的，其纳税义务发生时间为取得销售款或者索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

⑦纳税人发生相关视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

上述销售货物或应税劳务纳税义务发生时间的确定，明确了企业在计算应纳税额时，对“当期销项税额”时间的限定，是增值税计税和征收管理中重要的规定，企业必须按上述规定的时限及时、准确地记录销售额和计算当期销项税额。

二、增值税的纳税期限

根据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。

以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人以及财政部、国家税务总局规定的其他纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

【例2-12】丙电脑公司采取预收货款方式向乙公司销售电脑，销售数量为100台，含税销售单价为3600元。2016年2月12日双方签订销售合同，2月15日电脑公司收到全部货款，2月18日和2月22日电脑公司各发出50台电脑。该电脑公司销售电脑缴纳增值税的纳税义务发生时间有（　）。

A.2月12日

B.2月18日

C.2月15日

D.2月22日

【解析】参考答案：B　D。根据增值税法的规定，纳税人采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

三、增值税的纳税地点

为了保证纳税人及时申报纳税，增值税法对纳税地点作了明确规定。

（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

四、增值税的纳税申报

1.增值税一般纳税人的纳税申报

增值税一般纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期办理纳税申报，并如实填写《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（表2-1）、《增值税纳税申报表附列资料（一）、（二）、（三）、（四）》和《固定资产进项税额抵扣情况表》。

《固定资产进项税额抵扣情况表》填表说明

本表填报纳税人在《本期进项税额明细》［《附列资料（二）》］中实际抵扣进项税额中固定资产（机器设备）进项税额的数据。本表分增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书两种发票数据填报。《机动车销售统一发票》数据并入增值税专用发票栏目填报。

2.增值税小规模纳税人的纳税申报

小规模纳税人不论有无计税销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期办理纳税申报，并如实填写《增值税纳税申报表（适用于试点地区增值税小规模纳税人）》（见表2-2）和《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。

五、增值税的税收优惠

（一）免税规定

《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》规定的免税项目如下：

（1）农业生产者销售的自产农产品。

农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品。农产品是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（2）避孕药品和用具。

（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

（二）起征点的规定

增值税起征点的适用范围仅限于个人，不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下。

（1）销售货物的，为月销售额5000～20000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；

（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。

所称销售额，是指小规模纳税人的销售额（不包括其应纳税额）。

省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

（三）小微企业免税规定

（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。

（2）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

（四）其他减免税规定

（1）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

（2）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

任务实施

任务解析过程如下。

（1）计算该企业应纳增值税税额。

①业务1：提供运输劳务应缴纳增值税额=（20+2.2）÷（1+11％）×11％=2.2（万元）

②业务2：提供运输劳务的销项税额=75×11％=8.25（万元）

可以抵扣的进项税额=30×11％=3.3（万元）

③业务3：可以抵扣的进项税额=35×17％=5.95（万元）

④业务4：维修车辆，取得专用发票可以抵扣进项税额。

出租车辆应缴纳的销项税额=25×17％=4.25（万元）

支付维修费用可以抵扣的进项税额=2×17％=0.34（万元）

⑤业务5：因保管不善造成零部件丢失，要做进项税转出。

应转出的进项税额=（8-1.2）×17％+1.2×11％=1.29（万元）

⑥当月可以抵扣的进项税额合计：3.3+5.95+0.34=9.59（万元）

⑦当月应纳增值税税额合计：2.2+8.25+4.25-（9.59-1.29）=6.4（万元）

（2）填制增值税纳税申报表（表2-3）。