第一节 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
考点1 库存现金管理制度及账务处理
（一）现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
（二）现金的账务处理
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
例1-3（单选题）根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。
A．支付职工奖金4000元
B．支付零星办公用品购置费900元
C．支付物资采购货款2300元
D．支付职工差旅费2000元
【答案】C
【解析】企业可用现金支付的款项有：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
例1-4（单选题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B．企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D．企业外埠存款除采购人员从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】企业单位信用卡存款账户不可以交存现金，选项A错误；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款，选项B错误；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让，选项C错误。故答案选D选项。
考点2 现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别按以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
例1-5（2008年判断题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
例1-6（单选题）下列各项中，经批准应计入营业外支出的是（ ）。
A．计量差错造成的存货盘亏
B．管理不善造成的存货盘亏
C．管理不善造成的固定资产盘亏
D．无法查明原因的现金盘亏
【答案】C
【解析】其余选项都应计入管理费用。
例1-7（单选题）企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（ ）。
A．财务费用
B．管理费用
C．销售费用
D．营业外支出
【答案】B
【解析】企业现金清查发现的现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
考点3 银行存款
（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
例1-8（2008年多选题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
例1-9（多选题）下列未达账项中，会导致银行存款对账单金额小于银行存款日记账金额的有（ ）。
A．银行收到委托款项但尚未通知企业
B．企业已收但尚未存入银行的转账支票
C．企业已开出但银行尚未兑付的支票
D．银行划付电话费但未将通知单送达企业
【答案】BD
【解析】选项A，银行已经登记增加，但企业未接到通知，所以银行对账单会大于银行存款日记账金额；选项B，企业已经收到款项，但是银行还没有入账，会导致银行存款对账单小于银行存款日记账金额；选项C，企业开出支票，企业会登记减少银行存款，但是银行还没有兑付，会导致银行对账单大于银行存款日记账；选项D，银行已经将电话费支付，但企业还没有接到通知单，所以企业还没有进行银行减少的核算，会导致银行存款对账单金额小于银行存款日记账金额。
例1-10（2007年判断题）企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
考点4 其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。
（二）其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。
例1-11（2014年多选题）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（ ）。
A．信用卡存款
B．存出投资款
C．银行汇票存款
D．外埠存款
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款。
例1-12（2010年多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A．企业持有的3个月内到期的债券投资
B．企业为购买股票向证券公司划出的资金
C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。选项A属于现金等价物。
例1-13（2011年单选题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。其中外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。因此会计分录应为借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
例1-14（2013年单选题）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A．企业销售商品收到商业汇票
B．企业用银行本票购买办公用品
C．企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D．企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】本题考核其他货币资金的范畴。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。选项A应该计入“应收票据”。