第3章　物流成本及物流服务

3.1　物流成本

3.1.1　物流成本构成及分析

（1）物流成本构成

图3-1为物流成本基本构成。其中物流公司支出费用约占50％。在经营中，对内支出费用有接受订货、进货、在库管理、配货管理、送货管理、综合管理、返品回收、员工工资及福利等。此外，物流成本还要支付搬运费、保管费、流通加工费等对外费用。二者之和才是物流成本。

在物流成本中最基本的、容易计算的是人工费、配送费、保管费、流通加工费、信息处理费等。在总的物流成本中各项成本所占比例、每月和每季度的交易变化、支出物流成本、公司内物流成本等已能够计算出来。如何降低高昂的人工费、配送费是重要课题。

人工费包括从接受订货到配送所需要的全部人工费用、相关临时工费用、营业员费用等。

配送费用包括运费、送货费、邮件费、车辆使用和维护费等。

加工费包括贴标、包装、包装材料、作业人员等费用；

保管费包括公司内部存储费、外部仓储费、入库、出库、捆包、分拣等费用。

信息处理费包括物流信息机械、计算机、传真机、耗材、文具、电话、邮政等费用。

其他费用包括房租、水电、暖气、卫生、废弃物处理等费用。

随着社会发展，物流成本日益增加。其最主要原因是搬运费、物流量波动、物流规则变化等因素使物流费用突然变化。

搬运费是指物品的移动、接收、贴标、装车、交货等费用。在物流过程中接触物品次数越多类似费用就越大。为了减少这些费用，许多零售业采用简易包装等方法。

所谓物流量波动即在一周及一月中物流量的变化。特别在周末、连休日时客流量增加、销售量增加，物流量较大。为此，零售业者在周4或周5加紧备货。特别是服饰业在春夏、秋冬的季节交换时，物流量最大。一般在月末或周末时大量进货，造成人手不足，就要增加临时工和运输车辆，这就增加了成本。

所谓规则变化即不按常规的物流、商流进行物流活动。如不按照规律的时间接受订货、出货甚至紧急出货、突然取消协议、送货地址突变等，这就增加了作业时间、物流成本。

图3-2为物流成本的分类及其构成。其中物流成本范围分类有供应物流、生产物流、销售物流、废弃物流、返品物流和公司内物流等几大大类。物流成本细分类，详细说明物流成本支出费用的形态和名称，即有本公司付费物流、其他公司付费物流、委托公司付费物流等区别。物流成本功能区别，即按照功能性质来区分物流成本，有物资流通费、信息流费、物流管理费等。

图3-3为发达国家和地区的食品在库型物流中心成本构成比例，即配送费41.7%、运营维持费4.0%、系统费2.2%、设备费6.5%、人工费25.6%和保管空间费20.0%。

为了降低物流成本，必须找出原因所在及其解决方法。表3-1为增加物流成本的因素。

（2）物流成本分析计算

在实际经营管理中，物流公司要想取得较高利益，必须做好成本分析以及各项物流活动的实际产能效率。以下所示为物流成本分析计算。

1） 　（3-1）

2） 　（3-2）

3） 　（3-3）

物流职能成本率表明包装费、运输费、保管费、装卸费、流通加工费、信息流通费、物流管理费等各物流职能成本占物流总成本的比率。

（3）与运输相关的比率

1） 行驶三费=修理费+内外胎费+油料费 （3-4）

2） 　（3-5）

3） 　（3-6）

4） 　（3-7）

5） 　　 （3-8）

6） （3-9）

7） （3-10）

（4）保管活动相关比率

1） （3-11）

2） （3-12）

（5）装卸活动相关计算

1） （3-13）

2） （3-14）

式中，装卸作业人时数=作业人数×作业时间。

3） （3-15）

4） （3-16）

5） 装卸设备开机率= （3-17）

6） （3-18）

3.1.2　物流成本内容

（1）人工费

图3-4为物流成本中的主要人工费。在物流成本中人工费所占比例最大。其中包括配送费、福利费、保险费、交通费等。此外，还有车辆使用、维修、保险、燃油、高速公路及过桥等费用。人工费必须控制在总成本的50％以下才有利润。

由于物流中心在进货、拣货、捆包、贴标、检查、出货等作业自动化程度大幅度提高，其作业费用也降低许多。此外，在旺季聘用临时工，淡季只用正式工，避免忙闲不均，浪费劳力。

在物流中心进行的进货、补货、拣货、出货、商品整理等作业中，大多数是手工作业，需要许多时间。为了提高生产线率，必须节约时间。图3-5为物流中心人时构成比。由图可知，拣货作业占40%的工时，甚至要占50%的工时。为此，提高拣货效率具有重要意义。

图3-6为物流中心拣货作业人时构成比。物流中心希望通过拣货作业增加附加值，然而在拣货过程中，步行时间约占50%、拣货时间约20%、寻货时间10%，只有20%时间用于实际拣货操作。为此，必须缩短步行及寻货时间才能够提高生产效率。

（2）搬运成本

1）装卸搬运的意义和内容　装卸搬运是指在同一地域范围内进行的、以改变物品的存放状态和空间位置为主要内容和目的的活动，包括装上、卸下、移送、拣选、分类、堆垛、入库、出库等活动。

①装卸搬运作业在物流活动转换中起承上启下的联结作用。运输和存储等是靠装卸搬运活动联结起来的。运输的起点有“装”的作业，终点有“卸”的作业。物流活动其他各个阶段的转换也要通过装卸搬运联结起来。由此可见在物流系统中，装卸和搬运环节占有重要地位。

②装卸搬运在物流成本中占有重要地位。装卸搬运不仅发生次数频繁，而且又是劳动密集型、耗费人力的作业。它所消耗的费用在物流费用中也占有相当大的比重。

③装卸搬运是提高物流系统效率的关键。装卸搬运的作业内容复杂，大至数百吨物品的搬运，小至轻巧物品。作业对象有笨重的钢材、容易破碎的玻璃制品，有液态、固态之分，也有散料和成件物品之分。

2）搬运装卸作业合理化原则

①省力化原则。所谓省力，就是节省动力和人力。应巧妙利用货物本身的重量和落差原理，设法利用重力移动物品，如使物品在倾斜的轨道运输机上，或利用滑槽、滑板，在重力作用下移动；减少从下往上的装卸搬运，以减轻负重；不能利用重量和落差时，也尽量水平装卸搬运。总之，省力化装卸搬运原则是：能往下则不往上；能直行则不拐弯；能水平则不要上坡；能连续则不间断；能集装则不分散。

②消除无效搬运。在物流系统作业规范与管理中，要减少倒搬次数，作业次数增多不仅浪费人力、物力，还增加物品损坏的可能性。因此首先考虑尽量减少装卸搬运的次数。

③提高搬运活性。物品放置时要有利于下次搬运，在装上时要考虑便于卸下，到达入库时要考虑便于出库。还要创造搬运的环境和使用易于搬运的包装。活性化原则，这里所说的活性化是指“从物的静止状态转变为装卸状态的难易程度”。如果容易或适于下一步装卸搬运作业，则活性化高。如仓库中的货物散乱摆放，与整齐堆码的差别；货物分散状态与堆码在托盘上的差别等。

④合理利用机械。过去由于装卸作业高度差太大，人力操作难度很大。今后的发展方向是，即使在人可以操作的场合，为了提高生产率、安全性、服务性和作业的适应性等，也应将人力操作转由机械来实现，而人可以在更高级的工作中发挥作用。

⑤人性化原则。装卸搬运是重体力劳动，很容易超过人的承受限度。如果不考虑人的因素或不尊重人格，容易发生野蛮装卸和乱扔乱摔现象。

图3-7为物品移动产生的物流成本。在搬运成本中占比例最大是主干线上在线运行的4t、10t的中型和重型运输车的运输费。其次是运行在较短距离上的2t、3t的小型运输车的运输费。运费计算方法有包月计算、吨公里计算、案件计算、按容积计算等。快递公司运费一般是按重量和距离计算。一般说，运输费计算如下：

运输费=物流量×单价

在相同条件下，运输车辆吨位不同，其单价也不一样。

（3）保管费

1）概述　仓储保管费是指商品在储存过程中所支付的保管费用。包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品、委托保管费、养护商品、劳动保护所购置的物品以及仓库保管人员的工资等费用。

2）仓储保管费的计算依据与方法　储存保管费的计算方法一般有按面积计算和按吨位计算两种。如果按面积计算时，要结合仓库具体所处的位置、仓库的设施条件、租赁面积大小及租赁时间长短等因素综合而定。如果按吨位计算时，则要掌握以下问题。

①储存保管费费率制订的依据和方法。

a. 依据：计划成本是储存保管费费率制订的依据。计划成本的高低，将直接影响仓储企业的收入和存货部门流通费用的水平。为此在核定计划成本时，必须本着提高储存量、挖掘潜力、降低劳动消耗的原则，使计划成本与实际成本接近。

b. 方法：首先，测定储存保管费每吨每天成本。其次，确定储存商品的等级。根据储存商品的性质、保管难易、价值大小、操作繁简和使用仓容多少等情况，将商品分成若干等级。每个等级核定一个保管费率。确定等级后，以最低一个等级为成本级，并确定每一个等级费率的级差；在成本级上依次递增，一般为每级递增10%左右。费率等级确定后，还需将商品分成若干个大类，然后逐类确定费率等级。

②储存商品日期的计算。

a. 入库时间的确定：入库时间从商品到库日算起。单货同行的本市到货，当天送齐的，入库时间以当天为准；分批入库的，应以第一天入库日期为准；单货不同行的外地到货，以第一件商品到库日期为准。

b. 出库时间的确定：出库时间以商品最后出清日期为准。单货同行的，以当天出库时间为准；分批出库的，以最后一批出清为准。

③储存保管费结算。储存保管费的结算公式为：

储存保管费(元)=储存吨(商品实际储存吨+其他折合吨+合同差额吨)×相应等级费率(元/吨)

储存吨包括以下三个方面：

a. 商品实际储存吨。指保管账或电脑上记载的商品在库保管期间逐日的储存吨数的累计数。其计算公式为：今日结存数=昨日结存数+今日进仓数-今日出仓数。

b. 其他折合吨。指仓库保管账上未能反映的累计吨数，如每日待进仓商品吨数，按实际摊用面积折算的吨数等，也逐日累计。这里待进仓吨数是指已送达仓库的储存商品，但由于各种原因未能在当天签出储存凭证，故在当天保管账上未能反映出进仓的吨数。按实占摊用面积折算的吨数，是指仓库无法直接按进仓、出仓、结存等项目进行折算的，而又需占用一定的仓库面积存放的储存商品折算的吨数。

c. “合同差额”吨。存货方与保管方在签订仓储保管合同后，为了维护合同的严肃性，双方应承诺一定的经济责任。在存货方不能满足合同数的情况下，合同差额由存货方承担储存费。“合同差额”是指实际储存吨、待进仓吨、实占摊用面积折算吨三者之和小于仓储保管合同签订数差额吨数。

图3-8为保管成本增加的主要原因。在物流成本中保管费和人工费、配送费一样，所占比例较大。保管费分两部分，一是租用本公司以外的仓库费用，二是本公司仓库的费用。

保管型物流中心仓库的成本一般按照保管面积、入/出库作业通道面积进行计算。也可按每月使用面积计算费用或者按每个托盘、单位重量等方法收取保管费。此外还要支付入/出库作业、流通加工等费用。

流通型物流中心基本不保管商品，商品入库立即进行分拣、包装、发货作业。其成本主要是分拣、包装、配送等费用。

3.1.3　物流成本构成

（1）概述

物流成本是指产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体地说，它是产品在实物运动过程中，如包装、搬运装卸、运输、储存、流通加工等各个活动中所支出的人力、物力和财力的总和。现代物流成本的范围更广，贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送到消费者手中所发生的全部物流费用。

物流成本管理就是对物流相关费用进行的计划、协调与控制。国家标准《企业物流成本计算与构成》(GB/T 20523—2006)中指出：“物流成本是企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。”该定义的物流成本包含两方面的内容：一方面是直接在物流环节产生的支付给劳动力的成本，耗费在机器设备上的成本以及支付给外部第三方的成本；另一方面包括在物流环节中因持有存货等所潜在的成本，如占有资金成本、保险费等。

（2）成本分类

现代物流成本的范围更广，贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送到消费者手中所发生的全部物流费用。物流成本按不同的标准有不同的分类，物流成本一般有以下几种分类：

1）一般分类　直接成本或运营成本、间接成本；

2）按物流功能范围分类　运输成本、流通加工成本、配送成本、包装成本、装卸与搬运成本、仓储成本；

3）按物流活动范围分类　供应物流费、企业内物流费、销售物流费、回收物流费、废弃物物流费。

（3）特点

1）物流冰山现象　物流成本和其他成本比较，有许多不同之处，但是最突出的只有两点，这两点被归结为物流冰山现象和效益背反（交替损益）现象。物流冰山现象是日本早稻田大学西泽修教授关于物流成本问题所提出的一种比喻。物流冰山理论认为，在企业中，绝大多数物流发生的费用，被混杂在其他费用之中，而能够单独列出会计项目的，只是其中很小一部分，这一部分是可见的，常常被人们误解为就是物流费用的全貌，其实只不过是浮在水面上的、能被人所见的冰山一角而已。

2）交替损益现象　这是物流成本的另一个特点，物流成本的发生源很多，其成本发生的领域往往在企业里面是不同部门管理的领域。因此，这种部门的分割，就使得相关物流活动无法进行协调和优化，出现此长彼消、此损彼益的现象是经常有的。其实，在任何一个大系统中，系统要素之间经常会出现这种矛盾，系统工程的主要目的，也在于从系统高度寻求总体的最优。

（4）计算条件

根据物流成本的冰山理论，有很多项物流成本是隐藏的，物流成本可大可小，完全在于其计算的范围和方法。因此，在计算物流成本时，必须首先明确计算条件。如果无视计算条件，物流成本也就失去了存在的意义。物流成本的计算条件指：物流范围、物流功能范围和会计科目范围。

1）物流范围　物流范围顾名思义，指的是物流的起点和终点的长短。人们通常所讲的物流有原材料物流，即原材料从供应商转移到工厂时的物流；工厂内物流，即原材料、半成品，成品在工厂的不同车间、不同地点的转移和存储；从工厂到仓库的物流；从仓库到客户的物流，这个范围相当广阔。所以，从哪里开始到哪里为止，作为物流成本的计算对象，会引起物流成本发生很大的变化。

2）物流功能范围　这是指在运输、保管、配送、包装、装卸、信息管理等众多的物流功能中，把哪种物流功能作为计算对象。可以想见，把所有的物流功能作为计算对象与只把运输、保管这两种功能作为计算对象，所得到的成本会相差悬殊。

3）物流成本计算科目范围　成本计算科目范围所指的是在会计科目中，把其中的哪些科目列入计算对象的问题。在科目中，有运费开支、保管开支这类企业外部的开支，也有人工费、折旧费、修缮费、燃料费等企业内部的支出。这么多开支项目，把哪些列入成本计算对象中，对物流成本的大小影响颇大。所以，这三方面的范围选择，决定着物流成本的大小。

（5）预测

1）概述　物流成本预测、决策、控制、分析等环节对正确计算物流成本具有重要意义。通俗地讲，成本预测就是回答诸如“如果……将怎样?”这样一类的问题。如果事先计划安排得好，那么企业就能对自己拥有的资源从总体上实现平衡，从而避免被动式的“计划调度”。由于不同规模、行业以及不同管理水平的企业，管理的内容与要求、成本预测的方法和成本预测模型均有不同。为了正确管理和预测物流成本，需要使用整个企业的大量数据。这就需要良好的数据基础、企业部门间良好的数据沟通和迅速的信息反馈机制。

物流成本预测对研究对象具有指导意义。事先认识和掌握物流成本变化的规律性具有重要意义。物流成本预测具有3个共同的特征：①各种成本预测都以不同程度的历史资料为依据；②各种成本预测都涉及未来；③各种成本预测都存在不稳定性。物流成本预测是经济成本预测的一种，是根据物流成本核算与各种技术经济因素的因果关系，用科学的方法，对未来的成本水平及其变动趋势作出科学的预计。物流成本预测就是依据现有的历史资料，对计划进行的物流活动以及未来可能发生的成本作出客观的判断，其目的就是为企业的物流决策提供可靠的依据，更充分地利用有限的资金进行物流活动，取得最有价值的经济效果。

2）物流成本预测的作用　物流成本预测是企业物流成本管理的一个重要环节，在企业物流成本管理过程中主要具有如下作用。

①物流成本预测可为物流成本决策提供依据。物流成本预测是从客观实际出发，系统地研究物流过程有关的信息资料，并对客观实际情况作出科学的论断，提出物流过程成本支出的若干可行性方案，供企业决策。

②物流成本预测可为确定目标成本打下基础。物流成本预测是物流成本管理的重要组成部分，是制订物流成本预算过程中必不可少的科学分析阶段。在物流过程之前必须作科学的分析论证，根据物流成本预测物流过程中的总支出额，以此作为计划成本目标考核的依据。对每一步物流过程都应当有精心的成本预测，以免造成不应有的失误。

③物流成本预测可确定最佳的物流成本投入方案。物流成本预测对物流各功能成本投入的多少、物流过程的设计等方面进行分析、考核、测算，并以此为依据，提供若干套方案，根据多方面的综合平衡，测算企业最终的物流成本。

（6）关于成本计算范围问题

物流成本计算的范围和内容不全面，只涉及部分物流费用。目前，企业物流成本计算的范围着重于采购物流、销售物流环节，常常忽视了其他物流环节的成本计算。按照现代物流的内涵，物流应包括供应物流、生产物流、企业内部物流、销售物流、逆向物流等。与此相应的物流费用包括：供应物流费、生产物流费、企业内部物流费等。从核算内容看，相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本，而企业内部发生的物流费用，由于常常和企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至没被列入成本核算。其结果导致物流成本的低估或模糊。影响了会计信息的真实性，不利于相关利益者以及企业内部管理者的决策。部分物流费用是企业间接费用的一部分，其分配方法依然沿用传统会计方法。随着物流费用对企业利润贡献的加大，传统会计方法中间接费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时的分配不仅歪曲了产品、服务成本，而且不利于生产业绩的考核、评价。

（7）核算方法

1）按支付形态划分并核算物流成本　把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费（企业内部配送费）、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账。从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么经费项目花费最多。对认识物流成本合理化的重要性，以及考虑物流成本管理应以什么为重点等方面，十分有效。

2）按功能划分并核算物流成本　分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能来核算物流费用。从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本，比按形态计算成本的方法更能进一步找出实现物流合理化的症结。而且可以计算出标准物流成本（单位个数、质量、容器的成本），进行作业管理，设定合理化目标。

3）按适用对象划分并核算物流成本的方法　按适用对象核算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一种对象上。如可以分别把商品、地区、顾客或营业单位作为适用对象来进行计算。按支店或营业所核算物流成本，就是要算出各营业单位物流成本与销售金额或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。按顾客核算物流成本的方法，又可分按标准单价计算和按实际单价计算两种计算方式。按顾客计算物流成本，可用来作为选定顾客、确定物流服务水平等制订顾客战略的参考。按商品核算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费，用以各自不同的基准，分配各类商品的方法计算出来的物流成本。这种方法可以用来分析各类商品的盈亏，在实际运用时，要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率之积的交叉比率。

4）采用ABC成本法核算物流成本　以活动为基础的成本分析法是被人为确定和控制物流费用最有前途的方法。以作业为基础，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。其理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，因此，作业成本法下成本计算程序就是把各种资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库的成本分配给最终产品或劳务。以作业为中心，不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善作业的非财务信息。以作业为纽带，能把成本信息和非财务信息很好地结合起来，即以作业为基础分配成本，同时以作业为基础进行成本分析和管理。应用作业成本法核算企业物流并进行管理可分为如下四个步骤。

①界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。

②确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。

③确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。

④确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。

物流成本降低是个持续不断的过程。物流系统优化是关系到企业的竞争能力、影响到企业盈利水平的重大问题，应从战略的高度规划企业的物流系统。同时，要协调各部门之间的关系，使各个部门在优化物流系统的过程中相互配合。表3-2为工业发达国家及地区的实际物流成本构成比例的实际例。由表可知配送费所占比例最大。为了降低物流成本，对表中各项研究降低成本的具体措施。

3.1.4　箱品和单品的成本比较

图3-9为箱品和单品的成本比较。由图可知，在作业、事务、配送等方面所发生的费用比较，单品成本高于箱品。物流成本不仅和物流量有关，而且和处理的传票数、件数等事务也有关系。在库内作业人工费包括作业费（入库、集品、出库、在库管理）和事务费（出入库事务、配送事务），单品的每一种费用都高于箱品。为此，尽量采用箱品减少物流成本。