第三节 会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基本假设中的会计分期假设必然导致如下问题：会计主体发生的经济交易或会计事项应确认为哪个会计期间？例如企业在12月31日采用赊销方式销售一批商品，根据购销合同企业在3个月后才能够收到该销售货款。假设该销售行为符合会计学的收入确认条件。由于跨年度，就产生了该项收入是作为本期收入确认，还是确认为下一会计年度的收入呢？

会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。会计主体的经济活动中，经济业务或者会计事项的发生和货币的收支并非是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此产生了会计确认、计量和报告会计要素的两个标准，一个标准是根据资金收支是否属于本期作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以经济业务或会计事项是否在本年度完成作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。

二、权责发生制

权责发生制亦称应计基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期损益；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

权责发生制的例子较多，如在某会计年度1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用2400元，则根据权责发生制，应将预付的2400元现金支出在全年12个月份中分摊，按每月200元计入当期费用。同理，本节例题12月31日采用赊销方式产生的销售收入应确认为本期收入。

权责发生制下，应归属本期的收入和费用，可能包括本期实际收到的收入和实际支出的费用，也可能包括以后各期收到的收入和支付的费用，还可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用。所以在会计期末要确定本期的收入和费用，就需要根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行适当调整。

权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间(或一个营业周期以上)的，应当作为资本性支出。

三、收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以资金的实际收付作为确认收入和费用等的依据。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计基础。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如，新华公司2011年2月份收到2010年应收销货款50000元，存入银行。尽管该项收入不是2011年2月份创造的，但因为该项收入是在2月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2011年2月的收入。

收付实现制会计核算基础，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并加以对比以确定本期盈亏。收付实现制会计基础的好处在于计算方法比较简单，也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确。

会计基础有权责发生制和收付实现制。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。我国企业只能采用权责发生制会计基础。