第1章 手工会计基本操作

1.1 会计核算方法与核算流程

1.1.1 会计核算方法

会计核算方法是对会计对象及其主要内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计量、计算、反映和控制所应用的专门方法。一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七个方面。

一、设置会计科目和账户

设置会计科目和账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，由此取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。

二、复式记账

复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，不仅可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。

三、填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，既是核算和监督经济活动财务收支的基础，也是做好会计工作的前提。

四、登记会计账簿

登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录既是重要的会计资料，也是进行会计分析、会计检查的重要依据。

五、成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，不仅可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。

六、财产清查

财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。

七、编制会计报表

编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。

以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系、相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。

在七种会计核算方法的内在联系中，填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表是三个主要的、连续的环节，而其他四种专门方法则错综而又紧密地穿插在这三个基本环节中。

1.1.2 会计核算流程

为了将会计主体经济活动的结果，通过财务报告的方式提供给会计信息的使用者，必须经过记录、分类、汇总、编制报表、传递信息等一系列的工作程序，也就是会计的核算流程（如图1-1所示）。因为会计人员在某一个会计期间内处理会计事项均是按照比较固定并依次继起的几个步骤来完成的，一个会计期间又按照前一个会计期间的那些步骤处理会计事项，提供会计信息的，因此，在会计上又将这种在每一个会计期间周而复始进行的程序称为会计循环。

会计循环是指会计人员在某一会计期间内，从取得经济业务的资料到编制财务报表所进行的会计处理程序和步骤。

如图所示，这些方法相互配合运用的一般程序是：

（1）经济业务发生后，取得和填制会计凭证；

（2）按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；

（3）对生产经营过程中各种费用进行成本计算；

（4）对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；

（5）期末，根据账簿记录资料和其他资料，进行必要的加工计算，编制会计报表。