二、税务稽查的选案

美国联邦税务稽查一般在纳税申报之后2年左右进行。《联邦税务手册》显示，个人所得税的稽查一般在26个月之内进行，公司所得税的稽查一般在27个月之内进行。如果税收在这个期间内没有被稽查，通常情况下就不会再被选作稽查对象，除非在审查后一年度的资料时，发现前一年度存在数据不一致的问题。至于如何选案，这涉及到联邦税务局的内部管理。具体而言，纳税人的特定行为、税务局的内部程序、第三人的信息举报，是税务稽查得以立案的重要依据。无论案件从什么渠道得以确立，每一个案件都会分配一个稽查员。稽查员有权决定具体审查项目。稽查员在与纳税人接触之前，必须仔细分析文本和数据，以确定可疑的、不寻常的、大宗纳税项目。稽查员审查所有相关文件之后，如果认为没有必要进行稽查，也可以不经过稽查而直接结案。纳税申报的筛选过程和方法，下文有一些简单的列举。

1．计算错误或者笔误的纠正（correction of mathematical and clerical errors）

联邦税务局可以直接纠正计算错误或者笔误。不过，这种审查和纠正不属于税务稽查。判断其间区别的标准大致在于，税务稽查必须核查纳税人的经营记录，如账本、报表等，但只要发现有计算错误或者笔误，税务人员无须通知纳税人，就可以直接予以纠正。虽然错误被纠正之后，纳税人有权得到通知。但是，这份通知不是欠税通知，纳税人不能向税务法院起诉。具体的错误形式包括加、减、乘、除的不正确；错误使用税务局所提供的计算表格；同一项目在不同栏目中数据不一致；遗漏必要信息，如税号等；税收扣除或抵免等，超过法律规定的标准。

2．不允许项目（unallowable items）的审查

纳税申报如果出现不允许项目，自然也会成为审查的重点。不允许项目不是计算错误，也不属于笔误，而是出于纳税人对法律的无知，或者对法律规定的明显抗议。对这些项目的审查需要一些专业知识，其难度比纠正计算错误或者笔误大。不允许项目主要是指不允许扣除的项目，如关于宠物的开支扣除或者免税，不属于医疗范围的医疗费用扣除，等等。在少数情况下，纳税人不认同税收立法或者开支，从而拒绝缴纳相关税收。这种税收拒付（tax protest）在税法中并不被承认，所以也属于不允许项目。不过，和计算错误和笔误的纠正一样，对法律不允许项目的审查也不属于税务稽查，而只是税务稽查的前奏程序，或者属于税务稽查的选案过程。之所以将这两个概念如此强调，是因为税务稽查有特定的程序要求。不仅如此，对于已经结案的案件，如果要重新稽查，必须得到更高阶层官员的批准。如果这种审查不属于税务稽查，那么，将来需要进入稽查程序时，就只需要遵循正常的立案过程。

3．纳税信息的电子比对和核查（document matching program）

这个过程我们在前面已经提到。这里需要补充一点的是，电子比对和核查的范围，并不仅限于纳税人申报的信息，而且包括第三人按照法律要求申报的信息。例如，对于工资、利息、股息等收入，除了纳税人需要申报之外，所得的支付人也有义务进行申报。通过这种核对，很容易发现纳税信息的不一致。如果纳税人已经取得所得，但是没有申报，或者申报过低，而支付人却严格按照规定申报，纳税人偷税的事实即可确立。而由于采用电脑系统进行操作，程序的效率得以提高，而成本却大大降低，所以，这种方法在选案中确实发挥了很大作用。如果通过核查发现信息不一致，税务局会书面通知纳税人。

4．纳税申报的筛选系统（discriminate function system）

纳税申报完成之后，税务局会对其进行筛选，以观察有无必要进行稽查。分类的过程借助于电脑系统，其中又可以分为两个阶段。第一个阶段是打分。打分的标准不是基于个别纳税项目，而是对所有纳税信息的评估和比较。打分的过程是由电脑自动完成的，其间运用了复杂的数学公式和模型。一般来说，纳税人的得分越高，税务稽查的价值就越大，纳税申报比稽查的可能性也就越大。在第二个阶段，对于分值高的纳税申报，结合其他电脑无法分析的信息，工作人员会进行人工筛选，以确定是否有必要对其进行稽查。和纳税信息的电子比对相比，纳税申报的筛选虽然更加模糊，但是更能分析一些隐藏的问题，对税务稽查的选案帮助很大。

5．纳税遵从“全国研究计划”（National Research Program）

纳税遵从“全国研究计划”的目的，是为了衡量纳税人对税法的遵从度，为联邦税务局加强服务、改进征收提供依据。项目的研究范围包括，纳税申报遵从度（纳税人及时申报的百分比），税款支付遵从度（纳税人及时支付的百分比），税收报告遵从度（准确报告税收债务的百分比）。纳税遵从“全国研究计划”的前身是“纳税遵从衡量计划（Tax Compliance Measurement Program）”。研究采用随机抽样的方式，无需实际接触纳税人。研究结果分门别类，以确定不同纳税人、不同项目的纳税遵从度。根据这些信息，税务局可以确定稽查重点，同时避免过度烦扰守法的纳税人。

6．关联申报（related returns）

有些纳税人之间存在特殊关系，可能涉及同一纳税项目。因此，当审查一个纳税人的申报时，就可能牵涉到另一个人的申报。例如，当夫妻之间选择单独申报时，有关扣除项目之间，不论是标准扣除（standardized deduction）还是分项扣除（itemized deduction），很容易产生不一致的情况。通过信息的交叉核对，很容易发现纳税申报中的错误或者遗漏。又如，已离婚的个人之间，就赡养费、抚养费等问题，也存在信息的关联性，可以成为相互比对的依据。再如，买方和卖方之间，利息支付人和利息取得人之间，等等，也都存在紧密关联。

7．由纳税人行为引起的税务稽查

有些税务稽查可能是由纳税人行为引起。当纳税人申请退税，基于对税收的疑问递交和解提议（offer in compromise），申请稽查复核（audit reconsideration），或者申请无辜配偶救济（innocent spouse relief）时，联邦税务局通常都会对所有的纳税项目全面审查。所以，如果纳税人知道自己的纳税申报存在弱点，在从事以上行为时，就必须千万小心。以申请退税为例，退税申请提出之后，即便纳税人随即撤回，税务局也会启动审查程序，从而大大增加了税务稽查的可能性。这些内容规定在《联邦税务手册》中，纳税人在采取行动之前，如果能够咨询一下律师，一般都能避免这种风险。

8．其他可能引起税务稽查的情况

纳税申报被稽查的原因多种多样，不仅限于上面列举的类型。税务稽查的其他信息来源还包括：报税师被确定存在问题，知情人的举报，税收庇护（tax shelter）嫌疑，其他执法机构提供信息，税收征收过程中获取的信息，等等。而在纳税申报书中，如果存在一些不寻常的情节，则特别容易引发税务稽查，如大量的慈善捐赠，特别是财产捐赠；家庭办公费用（office in home）的扣除；纳税人为税收拒付者（tax protestor）；过高的旅行、娱乐费用或者汽车费用，等等。