第五章 成本和费用

第一节 产品成本与生产费用

一、产品成本的概念

工业企业进行产品生产，必然要发生各种各样的生产耗费。生产中发生的耗费包括劳动对象（如原材料）的耗费、劳动手段（如机器设备）的耗费以及劳动力（如人工）的耗费等。这些物化劳动和活劳动的耗费，归根到底都是社会劳动的耗费。生产某种产品所耗费的社会必要劳动量构成了该产品的价值。产品价值由三部分组成：（1）已耗费的生产资料转移价值；（2）劳动者为自己劳动（必要劳动）所创造的价值；（3）劳动者为社会劳动（剩余劳动）所创造的价值。产品价值用公式表示是W=C+V+m。其中，m是劳动者为社会劳动所创造的价值，用货币表现就是企业的盈利，它要在国家、企业、投资者之间进行分配。产品价值W，扣除m，剩下来的C+V用货币形式表示就是产品的理论成本，即成本是产品生产中消耗的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造的价值的货币表现。

然而，虽然实际应用成本以理论成本为依据，或者说是理论成本的具体化，但它是按国家财务制度规定，按法定内容、程序和方法计算出来的成本，称为法定成本、制度成本、财务成本或账面成本，和理论成本有一定的出入。实际应用成本有广义和狭义之分。广义的产品成本内容不仅包括生产和销售过程中生产资料消耗（C）和劳动报酬（V）方面的正常费用，而且还包括一些损失性的费用（如废品损失、停工损失）和一些分配性支出（如属于m范畴的借款利息支出、保险费等），概括起来，它是产品在生产和销售中所耗费的以货币形式表现的生产资料价值、职工工资和其他支出的总和，由产品制造成本和期间费用（或称期间成本）组成，体现了财务制度中成本和费用的内容。狭义的产品成本仅指产品制造成本。必须指出，产品制造成本是从产品生产的角度提出的。它是产品制造完工验收入库时由会计入员按规定计算的实际生产成本，又称产品生产成本。产品库的产品一旦销售出去，已销产品的制造成本直接转化为产品销售成本——主营业务成本。主营业务成本和其他业务成本组成营业成本。营业成本和期间费用在会计核算中统称为“成本费用”。

按国家财务制度规定，不得列入成本、费用的支出有：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。这些支出不是生产性支出，有的是投资性支出，有的是惩罚性支出，还有的是不合法支出。

二、生产费用的概念

生产费用是指企业在一定时期内发生的全部生产耗费的总和。生产耗费具体包括外购材料、外购动力、工资、职工福利费、固定资产折旧费、税金（指计入管理费用的应交房产税、车船税、土地使用税和印花税）、利息支出、其他支出等。生产费用具体内容又称为生产费用要素，它是国家计算工业净产值、工业增加值的重要依据。

三、产品成本与生产费用的关系

（一）两者密切联系

产品成本和生产费用的经济内容一致，都是产品价值构成中C+V两部分价值的等价物，都是企业生产经营过程中所耗费的用货币形式表现的资金总和；生产费用的发生额是形成产品成本的前提或基础，产品成本是生产费用发生的结果或归宿；生产费用加减有关项目能计算出产品成本（见图5-1）。

图5-1 生产费用与产品成本关系图

（二）两者相互区别

生产费用包括用于产品生产和非产品生产的全部费用，前者称为工业（性）生产费用，后者称为非工业（性）生产费用（如生产车间清理固定资产、安装机器设备、进行其他专项工程发生的劳务费用等），产品成本只是生产费用中用于产品生产的部分；生产费用是某一时期内实际发生的费用，即以“期间”为基础归集的资金耗费，与一定的“期间”相联系，而产品成本是某一时期某种产品应负担的费用，即以“产品”为对象归集的资金耗费，与一定的“产品”相联系。

生产费用与产品成本的关系如图5-1所示。