第二节　经营会计的逻辑和主要工作

阿米巴经营会计的工作是有逻辑关联的，只有系统地完成了这些工作，才可能最终形成阿米巴经营报表。

一、阿米巴经营会计逻辑

阿米巴经营会计的相关逻辑，对于落地阿米巴经营模式至关重要。我们通过图1-1便可直观地了解经营会计工作内容的相关逻辑。

从图1-1可以看出，我们从阿米巴报表的生成来倒推阿米巴经营会计到底应该做哪些工作？它们之间是什么逻辑关系？

1.经营报表=实绩-目标

这个很容易理解，也就是说衡量一个巴的经营状况好坏的方法是将实际业绩对照预测的目标。如果实际业绩超过预测的目标就是好的，反之，就是不足的。而不是将实际业绩简单地对照上一周期的业绩，比如今年同去年比，即使有进步，也未必能够说明这个巴的经营状况良好。这是一个很重要的原则。

柏明顿咨询项目中有一家做塑料注塑件的企业，其中有一个改性塑料巴，2014年对外销售改性塑料收入2.13亿元，对内收入3.35亿元，合计5.48亿元，净利润率为9%，即净利润为0.49亿元。2015年定的目标是销售收入7.2亿元，利润率10%，即利润为0.72亿元。

结果，2015年的销售收入为6.68亿元，利润率只有9.27%，即利润为0.62亿元。

如果以2015年的业绩对照2014年而言，无论是销售收入、利润率还是净利润都远远超过2014年，应该是很好的。但这个巴的年终考核却没有达标，为什么？很简单，因为对照的标准是2015年的目标，而不是2014年实绩。

除了以销售收入、利润、利润率作为对比维度外，还可以用投资回报率、净资产收益率等作为标准。稻盛和夫特别强调以单位时间的附加值作为标准，但我的经验是不一定只有这一个维度。

2.实绩=收入-支出，目标=收入-支出

实绩是指事后核算出来的真实结果，而目标只是事前预测的结果。

3.收入=内部收入+外部收入

一个经营性质的阿米巴，有时是可以对外销售产品或服务的。如果阿米巴模式推行得好，从理论上讲，每个巴都可以对外经营，除非是你公司的核心技术、核心商业机密。

比如人力资源部既可以对内招聘，也可以借助猎头公司对外招聘，核心是不能把自己公司的人才外借到外边去谋利。

4.支出=巴内支出+分摊费用

每个巴肯定都有人、财、物的费用，这部分全部计入巴的经营成本。

上级单位可能是职能部门，由于没有独立的收入，而且其服务都是对内、对下的，那么他们的费用当然应该由下属的经营单元来承担，比如战略部、审计部等。至于分摊的维度，可以有营业收入、利润、人头数、使用面积等多个维度。

分摊时要注意“逐级分摊”这个概念，如总经办的费用分摊到生产巴和销售巴，销售巴又分为南区、北区两个二级巴，那么这两个二级的分摊就来自总经办、营销副总办。

5.价格=定价方法×交易规则

此项在后边会重点介绍，此处暂略。

6.科目

即建立各阿米巴的财务科目时，一定要界定清楚，否则，阿米巴的经营结果就计算不出来，或者不准确。

比如两台同样的设备，A巴使用的已经折旧完毕，理论上从财务的角度来说，它的成本为0元；而B巴使用的那台设备是刚购进的，当然有折旧的成本。可是这两台设备目前运行得都非常好，日后一定时期内并不排除A巴的设备需要大维修，甚至要重新更换，那么就需要界定科目与成本计算的标准了，否则就不公平。

二、阿米巴经营会计提升财务层级

企业已经由传统会计（核算会计）向阿米巴会计（经营会计）升级。阿米巴所追求的“销售最大化、费用最小化、利润最大化”与传统财务目标趋于一致，但在目标属性、过程管理和员工积极性等方面有其特别之处，如图1-2所示：

（一）传统会计（核算会计）的主要方法

会计核算也称会计反映，是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，对满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

会计核算方法主要包括以下七种：

1.会计核算设置会计科目

设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。所谓会计科目，就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据这些项目在账簿中开立账户，分类、连续记录各项经济业务，反映由于各经济业务的发生而引起的各会计要素的增减变动情况和结果，为经济管理提供各种类型的会计指标。

2.会计核算复式记账

复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务的来龙去脉；通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。

3.会计核算填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，必须经过会计部门和有关部门的审核。只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为记账的根据。填制和审核会计凭证，不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料，还是实行会计监督的一个重要方面。

4.登记账簿

账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是将会计凭证记录的经纪业务，序时、分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而有系统的会计数据。

5.会计核算成本计算

成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，已确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确定企业经营盈亏。

6.会计核算财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。在清查中如发现财产物资和货币资金的实有数与账面结存数额不一致，应及时查明原因，通过一定审批手续进行处理，并调整账簿记录，使账面数额与实存数额保持一致，以保证会计核算资料的正确性和真实性。

7.会计核算编制会计报表

会计报表是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政事业单位特定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、季、年）财务状况、经营成果及成本费用等的书面文件。会计报表提供的资料不仅是分析考核财务成本计划和预算执行情况，以及编制下期财务成本计划和预算的重要依据，还是进行经济决策和国民经济综合平衡工作必要的参考资料。

上述会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。在会计核算方法体系中，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。在一个会计期间，所发生的经济业务都要通过这三个环节进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息。

这个转换过程，即从填制和审核凭证到登记账簿，直至编出会计报表周而复始的变化过程，就是一般称谓的会计循环。其基本内容是：经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；要依据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制会计报表。

（二）阿米巴会计（经营会计）的主要工作

阿米巴经营会计的工作是有逻辑关联的，只有系统地完成了这些工作，才可能最终形成阿米巴经营报表。

阿米巴经营的关键不在于企业管理的制度有多么完美，而在于各项指标是否通俗易懂，便于各方基于量化的数字很容易达成一致的认识。

柏明顿咨询团队根据管理咨询实践，归纳出了经营会计的主要工作，如图1-3所示：

1.会计科目

阿米巴会计科目，即与本阿米巴经营活动有关的人员、经费、设备、场所、利息、税金等都应该包含在阿米巴的总成本中——因为巴长就是老板！

阿米巴经营会计需重新进行组合科目，一般只分成两大类：日常费用和分摊费用。第一类日常费用是阿米巴组织日常产生的费用，能即时记入阿米巴组织的费用，此费用在数量和时间上应有一定的要求。如时间跨度大或金额过高，也会采用分摊的方式进行费用记入。第二类是分摊费用，包括总部各职能部门的费用、上级阿米巴组织的费用等。

2.费用分摊

公共费用分摊是指将各阿米巴之间的共同费用进行分摊，便于各生产成本的科学计算。

阿米巴经营模式是由各个阿米巴自主经营、独立核算的模式。企业在生产经营的过程中，需要将公共费用分摊到各个阿米巴，将不能明确费用归属、不易直接计量费用数值、费用数值对经营结果影响较大、阿米巴却又从中获益的公共费用由多个获益阿米巴按一定的规则共同分担。

3.内部定价

定价是经营之本，定价体现经营头脑。每一个阿米巴都是一个小的利润中心，所有阿米巴都负有核算责任。每个阿米巴的领导人都必须负责本巴的定价，考察每一种产品的核算，在正确的经营理念指导下，实现利润最大化。

内部定价考验每一位阿米巴负责人的经营智慧。

4.交易规则

阿米巴内部交易，是指产品下个环节的阿米巴从前一环节阿米巴购买半成品进行加工，然后卖给下个环节的阿米巴。在工作由“交付”变成“交易”的前提下，阿米巴组织划分成各个小单元后，建立各阿米巴单元间的交易规则便成了一个必不可少的任务。

5.目标预算

年度经营目标是从企业的长期战略目标出发，在分析企业外部环境和内部条件的基础上所制定的公司下一年度各种经营活动所要取得的结果。年度经营目标是企业经营思想的具体化。

费用预算则是建立在业务计划和目标的基础上，业务计划和目标在分解后形成阿米巴单元的重点工作。

6.经营报表

阿米巴经营报表是阿米巴单元日常进行经营管理过程中，衡量阿米巴单元的各项经营性指标的报表。阿米巴经营报表的科目格式设置比较简单，报表使用者容易理解，也能比较清楚地反映阿米巴组织的全部收入总额和费用总额，让每一位员工都对阿米巴的收入、费用和利润能够足够重视。

7.激励数据

没有激励，你做不好阿米巴。阿米巴经营激励主要通过薪酬设计、奖金设计、股权激励三个方面进行。

三、阿米巴会计与传统会计的比较

（一）与传统财务报表分析相比

阿米巴会计在使用和提高经营利润上更为密切结合实际，发挥了具体作用，如表1-2所示。

表1-2　传统报表与阿米巴报表的比较

（二）与传统成本管理模式相比

关注既定目标的达成，体现为员工从上至下被动接受。阿米巴会计不仅重视成本，更加兼顾收入和质量；不仅要守住成本底线，更是主动出击，发挥所有人的主动性，减少一切时间和成本的浪费，从而尽可能扩大出货量，如表1-3所示。

表1-3　传统成本管理与阿米巴成本管理的比较

（三）与传统的绩效考核相比

评定阿米巴绩效，把各种繁杂的指标量化到盈利结果上来，如表1-4所示。

表1-4　传统绩效管理与阿米巴绩效管理比较

四、阿米巴经营会计的问题和改进

虽然在中国已有很多阿米巴经营的成功案例，但是阿米巴毕竟是诞生于日本的经营模式，仍需与中国国情相结合，并存在实践运用难的问题。

1.没有统一的公司目标和良好的文化氛围

阿米巴有自己的一套哲学文化，成员之间是一种和谐的大家庭关系。阿米巴组织划分和经营会计，既是对阿米巴的组织划分和评定绩效的依据，又是将员工利益和公司利益进行有机结合，发挥出阿米巴组织利益链的连锁反应。如果没有形成和谐的大家庭关系，大家为各自绩效工作，相互竞争，相互扯后腿，尤其是如果各个阿米巴组织没有统一的目标和方针，那么公司内部的协调机制被分割的支离破碎，就无法完成公司的使命。

因此，在阿米巴实施之前要通过各级培训巩固认识，使成员之间形成和谐的大家庭关系，建立阿米巴经营模式的运行基础；通过对经营会计的反复学习，让员工明确自己创造的价值，当家做主，真正参与经营，并要从企业战略出发，充分将阿米巴经营与长期战略目标相结合，才能指导各级阿米巴组织的方向和动力。

2.阿米巴经营会计的难点和重点：内部交易价格

阿米巴的定价是推行阿米巴重要的一环，也是众多企业在推行阿米巴过程中最为头疼的问题。企业部门常因定价不公导致争吵不断，因此各阿米巴组织之间必须要形成公平的内部交易价格，综合自身条件、行业特点、市场价格、生产能力、产能效率等因素，使用售价还原成本法对每一个环节和工序进行模拟，决定价格。

3.如何建立精细化的独立核算会计体系

要成立独立核算的阿米巴组织，必须能够准确统计阿米巴组织中的所有支出。可以直接归属于阿米巴的成本核算比较简单，例如燃油、水电、折旧费、维修、材料等；无形资产、相关资源等间接成本，需合理分摊，核算较为困难；公司整体成本，例如财务利息成本、行政人事辅助成本、发生诉讼费用、赔偿费用等，更需根据阿米巴组织中工序环节的特点，制定合理的分配、分摊制度，以确定费用分摊的透明、合理、公正。