第四节 各巴成本、费用的详细科目与定义
明细科目是指阿米巴组织根据核算与管理的需要,对某些会计科目做进一步分类、提供更详细更具体的会计信息的项目,是对总分类科目的具体化和详细说明。
一、各巴成本的详细科目和定义
明细分类科目也称明细科目,是指阿米巴组织根据核算与管理的需要,对总分类科目做进一步分类,提供更详细、更具体的会计信息的科目,是对总分类科目的具体化和详细说明。按照其分类的详细程序不同,又可分为子目和细目,如管理费用、差旅费、办公费、运输费、修理费等。在阿米巴的经营会计中,我们重点讲成本的明细科目与定义,以及费用的明细科目与定义。
(一)成本类科目的定义
成本类科目是反映成本费用和支出的,用于核算成本的发生和归集情况,提供成本相关会计信息的会计科目。阿米巴组织对成本费用和支出的不同内容进行分类登记,可以分为生产成本、制造费用、劳务成本、库存商品和研发支出等。
实际发生时,计入各自本科目,期末结转时,制造费用、劳务成本、库存商品和研发支出对应结转入生产成本。
(二)阿米巴组织的生产成本
(1)本科目核算阿米巴组织生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产成本。
(2)“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。
“基本生产成本”科目主要是在生产型阿米巴中,用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用。“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象设立为三级明细,并按规定的成本项目(直接人工、直接材料、制造费用)在各三级明细中设立专栏核算。
“辅助生产成本”科目是在用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品(修理、运输、自制工具、自制材料等)为成本计算对象,设立为三级明细,并按规定的成本项目在各三级明细中设立专栏核算。
(3)阿米巴组织发生的各项生产费用,应按成本核算对象和成本项目分别归集,属于直接材料、直接人工等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用,应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后,再转入本科目“基本生产成本”明细科目;其他间接费用先在“制造费用”科目汇集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关的产品成本。
(4)阿米巴组织应当根据产品生产的特点,选择适合的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。
(5)本科目应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单),并按规定的成本项目设置专栏。
(三)阿米巴组织的劳务成本
阿米巴组织的劳务成本是指阿米巴组织提供劳务作业而发生的成本,相对于公司劳务收入而言,可以是公司内也可以是公司外。如提供修理、搬运、服务等,相应的人工工资、福利、劳保、相关费用等就是劳务成本,因此阿米巴组织应设置“劳务成本”科目。
(四)成本核算
阿米巴组织进行成本核算,是指将阿米巴组织在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础,以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分,对于阿米巴的成本预测和阿米巴的经营决策等存在直接影响。
阿米巴组织进行成本核算时,重点关注如下三点:
(1)完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。
(2)正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。
(3)科学地确定成本计算的对象、项目、期间及成本计算方法和费用分配方法,保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程,即将阿米巴组织日常已发生的各种资金的耗费,按一定方法和程序,根据已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算,对于阿米巴组织开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。
阿米巴成本明细如表2-10所示。
表2-10 阿米巴成本明细表
二、各巴费用的详细科目和定义
阿米巴组织对于所有的经营数据必须有明确统计的机制,便于分清阿米巴的哪项业务发生了多少费用、应发生多少费用。
费用科目可以分为两类,一类为资产类费用科目,另一类为损益类费用科目。
资产类费用科目一般在生产型阿米巴中指制造费用,一般也叫作直接费用。通过归集与分配,最后归集到存货科目,计入资产负债表,最后结转成本,计入损益表中的主营业务成本或营业成本。
损益类费用科目则是指三大期间费用:销售费用、管理费用、财务费用,这类费用也叫间接费用。期间费用一般按各自类别直接汇总计入损益表各相应栏次内。
(一)销售费用明细科目设置
销售费用科目主要核算阿米巴组织销售商品和材料,提供劳务过程中发生的各种费用,包括销售型阿米巴和销售人员发生的费用支出。
销售费用明细科目设置有利于阿米巴组织准确核算销售费用,方便阿米巴组织对销售费用的考核。
销售费用通常设置这些明细科目:工资、福利费、运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、质量三包费、业务费、折旧费等经营费用。上述明细科目,不同的阿米巴组织可根据实际情况取舍。
(二)管理费用明细科目设置
管理费用是指阿米巴组织为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用,在发生的当期就计入当期的损益。
管理费用通常设置这些明细科目:公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、劳动保险费、董事会会费及其他管理费用等。
(三)财务费用
财务费用指阿米巴组织在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。阿米巴组织发生的财务费用,虽为取得营业收入而发生,但与营业收入的实现没有明显的因果关系,不宜将它计入生产经营成本,只能作为期间费用,按实际发生额确认,计入当期损益。
阿米巴组织发生的财务费用一般在财务费用科目下进行核算,并按费用种类设置明细账。财务费用发生时,记入该科目的借方,期末将余额结转本年利润科目时,记入该科目的贷方,在会计中属于损益类科目。
日本京瓷公司创业不久,就引入了被称为“阿米巴经营”的管理系统。该公司有许多个阿米巴组织,构成了一个经营系统。所谓“阿米巴经营”就是计算出每个阿米巴的单位时间附加价值,也就是从每个阿米巴的当月销售额中减去所有当月经费,将剩余金额除以当月总时间所得的数字作为经营指标,我们称之为“单位时间核算制”。
日本京瓷公司就依据单位时间核算制,在月末进行结算,于次月初公布各部门的实绩。只要细看单位时间核算表,这个部门推出了这个产品,而那个部门没有取得客户订单之类的有关情况就能一清二楚,便于经营者迅速做出判断并采取对策。
另外,为将经费压缩到最小,单位时间核算表把经费科目细分,比一般会计科目分得更细,构成所谓的实践性经费科目。比如在京瓷公司,财务部门并不是笼统地列出一项“水电煤费”,而是将其中的电费、水费、燃气费项目分别列支。
这样做,从事实际工作的员工就能一目了然,并可采取具体行动来削减经费。看了细分后的会计核算表,现场负责人就能掌握经费增减的原因,便于切实改进。