第2章 内部审计的准则体系

2.1 内部审计准则概述

准则是言论、行动、思想等依据的原则，是行为或道德所遵循的标准原则或行为准则。内部审计准则是内部审计职业发展的必然产物，是内部审计职业化的重要方面，同时也是推动内部审计职业规范化的重要力量。

内部审计准则的制定、公布与实施，为保证内部审计质量、指导内部审计行为、评价内部审计工作业绩提供了基础，对于发挥内部审计为组织增加价值的作用、确保组织目标的实现、取得组织管理层与治理层的信任、巩固内部审计职业的社会地位、改善内部审计信息的沟通都发挥着重要的作用。

2.1.1 内部审计准则的含义

内部审计准则是指各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在实施内部审计工作时所应遵循的行为规范，也是评价内部审计工作质量的权威性规则。其是内部审计工作领域中重复性事务和概念的统一规定，是以科学技术和实践经验的综合成果为基础，经过协商和主观机构的批准、发布，作为内部审计共同遵守的准则和依据的。内部审计准则主要来源于审计实践活动、审计理论研究、借鉴国外成果、审计环境影响等，对于提高内部审计工作质量和工作效率、促进内部审计理论与实务的发展具有重要的意义。

内部审计准则的作用机制主要为自律。这一点可以从内部审计准则依靠内部审计职业界的力量执行，而不是政府的强制力看出。内部审计职业界遵循内部审计技术规范，在很大程度上需要依靠审计人员的自律完成。在审计人员职业前教育中，审计技术规范的内容和要求就应该是重要培训项目。在进入内部审计职业界中，审计人员更应该将审计技术规范作为自身从思想上和操作上都始终自觉追求的行为准则。

虽然从总体上看，内部审计准则的作用机制更多地表现为自律，但从局部上看也存在他律的作用机制。内部审计人员在学习内部审计准则时，对内部审计准则的理解过程就是一种他律的作用机制，内部审计职业界为保证审计准则的有效实施而定期进行的质量外部评估，也是一种来自内部审计机构之外他律的作用机制。

2.1.2 内部审计准则的作用

作为内部审计的行为规范，内部审计准则是内部审计职业界对内部审计行为提出的技术性要求，是内部审计人员在审计工作过程中必须遵守的操作标准，也是各利益相关方评价内部审计人员工作质量的重要依据。内部审计准则的作用表现在以下五个方面。

2.1.2.1 为规范和指导内部审计工作提供依据

内部审计准则体现了内部审计理论的最新发展，是内部审计理论在实践上的具体化。内部审计准则为内部审计实务操作提供了具体的技术规范，是内部审计人员在内部审计活动中必须遵循的执业标准。

2.1.2.2 衡量内部审计工作质量的标准

内部审计是一项特殊的专业服务，具有无形、同步、易逝等特点，其服务质量的高低取决于每一个被审计单位的感受。因而，很难对具体审计结果进行直接的质量测定。对内部审计质量的统一社会评价主要依靠对内部审计人员和内部审计过程中的专业行为进行的评价，内部审计准则提供了这种评价的尺度和标准。

2.1.2.3 明确内部审计责任，降低风险

内部审计准则规定了内部审计职业责任的最低要求。内部审计人员若违背了内部审计准则，不仅说明其未能切实履行应尽的职责，还应对其所造成的后果承担必要的责任。另外，内部审计的职业责任体现在对审计结果所提供的合理保证上，内部审计准则明确界定了内部审计人员的责任界限，该责任界限成为保护内部审计人员免受不公正指责的重要保证，也降低了内部审计工作不到位的风险。另外，内部审计准则也为解决内部审计的争议提供了仲裁标准。

2.1.2.4 利于内部审计机构与利益相关方的沟通，增强审计结果的可理解性

很多内部审计活动涉及复杂的专业行为。借助于内部审计准则，各利益相关方可以了解内部审计工作的基本内容和工作质量的基本标准，增强对审计结果的可理解性。同时，通过让各利益相关方参与内部审计准则的制定，职业界也可以了解其对内部审计的需求及其变化。这种沟通还可以促进内部审计更好地满足各利益相关方的需要。

2.1.2.5 完善内部审计机构内部管理的基础

内部审计机构想要不断加强和完善其内部管理，提高内部审计的质量与效率，必须以科学、合理、明确的内部审计准则为基础。内部审计准则是内部审计人员的行为指南，是评价内部审计人员业绩的标准，是进行内部审计职业教育的根据，为内部审计职业发展和后续教育确定了方向和努力目标。内部审计机构制定出各种内部管理和质量控制制度的目的是保证内部审计活动达到内部审计准则的要求。

综上所述，内部审计准则的作用已远远超出了内部审计业务工作的范围，从某种意义上起到了促进整个内部审计事业发展的作用。内部审计准则在很大程度上反映了内部审计专业的水平，内部审计准则的建立和完善已经成为内部审计职业发展的重要方面。

考察世界范围内部审计准则发展的历史和现状，可以发现各国的内部审计准则正在不断趋向统一，国际化已经成为内部审计准则发展的必然趋势。内部审计准则国际化的发展趋势源于社会需求的国际化、内部审计准则的技术特性以及国际内部审计组织的积极贡献。