第一节 商品流通企业概述
人们的日常生活与商品流通密不可分，琳琅满目的商品丰富着我们的物质生活。随着市场经济的发展、产品的不断创新，商品流通涉及的范围不断扩展，业务规模迅速扩大，商品流通业在我国国民经济中所占的比重不断提高。近年来，在互联网信息技术快速发展的背景下，商品流通企业的经营形式也在不断创新，形成了更加多样化的商业模式。学习商品流通企业典型业务核算，必须先了解商品流通企业的主要经营业务。商品流通企业是怎样开展商品购销业务的？经营业务活动与会计核算是怎样相互衔接的？与其他行业中的企业相比较，商品流通企业的会计核算有哪些特点？在本节里，通过学习，你应对这些问题形成清晰的认识，从而为后续学习业务核算知识打下基础。
一、商品流通企业的主要经营业务
商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。商品流通企业是通过组织商品流通而获利的企业。商品流通企业经营活动的主要内容是商品购销，其主要经营业务如图1-1所示，包括购进、储存、调拨和销售4个环节。其中，购进和销售是完成商品流通的关键业务环节，储存和调拨等是围绕商品购销展开的。
图1-1 商品流通企业的主要经营业务
1.商品购进
商品流通企业的商品购进是商品流转的起点。商品购进的成立，必须同时具备两个条件：①购进商品的目的是为了销售，如果购进的商品是企业自用，就不属于商品购进的范围；②通过货币结算取得商品的所有权，不通过支付货款而取得的商品，均不属于商品购进的范围，如其他单位赠送的样品、收回销货退回的商品、为收取手续费而替其他单位代购的商品。以物易物交易中取得的商品因为已付出对价的商品或通过退补结算了差价，可视为特殊的货币结算方式，交易双方均应做购销业务处理。
2.商品储存
商品储存是指商品流通企业购进的商品销售以前在企业中的停留状态。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，保持合理的商品储存量是商品流通企业开展经营活动必不可少的条件。处于商品储存状态的商品包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等。购进的商品入库前需进行验货，验收人员包括商品检验人员和实物负责人。验货入库后需填写一式三联的“入库单”，一联作为实物负责人登记商品账的依据，一联交会计部门作为商品采购入账的依据，一联交采购部门备查。
在直运销售业务中，购进的商品以在途物资的形态存续，不经过入库存储环节。
3.商品调拨
商品调拨是商品流通企业在同一独立核算单位内部各实物负责人或柜组、门市部（非同一县、市除外）之间的商品转移。商品调拨不是商品流转的必需环节，只是为了实现销售而在内部进行的商品储存位置或经济责任的调整。商品调拨不是对外销售，不进行销售核算，也不进行内部结算，只是转移各实物负责人或柜组、门市部所承担的经济责任。
4.商品销售
商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流通的终点。不通过货币结算而发出的商品，不属于商品销售的范围，主要有发出加工的商品、进货退回的商品、赠送给其他单位的样品、为收取手续费而替其他单位代销的商品、虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品等。
二、商品购销中的交接货方式
企业对消费者的购销业务交接货方式一般比较简单，主要是货款两清制，即消费者在企业的卖场自选商品后，一手交钱一手交货。企业对企业的购销业务交接货方式，需要根据商品的特点、运输条件和管理要求等影响因素，由购销双方协商确定，一般有提货制、发货制和送货制3种方式。
1.提货制
提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取并验收商品的一种交接货方式。这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。其交接结算业务流程如图1-2所示。
图1-2 提货制交接结算业务流程
2.发货制
发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接货方式。这种方式一般适用于异地商品的购销业务。其交接结算业务流程如图1-3所示。
图1-3 发货制交接结算业务流程
3.送货制
送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交接货方式。这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。其交接结算业务流程如图1-4所示。
图1-4 送货制交接结算业务流程
三、商品购销的入账时间
商品购销的确认与购销中的交接货方式和货款结算方式密切相关，应根据企业会计准则的有关规定，结合业务具体情况确定商品购销的入账时间。
1.商品购进的入账时间
商品购进的入账时间，应以取得商品所有权或支配权的时间作为依据，在实际工作中，由于货款结算方式和商品交接方式的不同，商品购进的具体入账时间有以下几种情况。
（1）同城购进商品，采用现金、支票、银行本票或商品汇票等结算方式的，以支付货款并取得供货单位的发货证明的时间，作为商品购进的入账时间；若遇商品先到并验收入库，货款因结算联未到而尚未支付的情况，月末可按协议价暂估入账，下月月初再用红字冲回。
（2）异地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式的，凡结算凭证先到，并承付货款，商品后到的，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间；凡商品先到，并符合购销合同规定已验收入库，货款后付的，以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。但为了简化核算手续，便于集中反映采购资金的使用情况，可做如下处理。
① 对月份内能够结清货款的，仍以付款时间作为商品购进的入账时间。
② 对月份内不能支付货款的，月终按暂估价做商品购进入账核算。
（3）采用预付货款方式购进商品的，以收到所购商品的时间作为商品购进的入账时间。
2.商品销售的入账时间
按照2017年修订后的《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。在判断客户是否已取得相关商品控制权时，企业应当考虑下列迹象。
微课：《企业会计准则第14号——收入》原文
① 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
② 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
③ 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
④ 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
⑤ 客户已接受该商品。
⑥ 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
结合具体交易情况，商品销售入账的具体时间标准如表1-1所示。
表1-1 商品销售入账的具体时间标准
四、商品流通企业典型业务的核算特点
商品流通企业的会计核算与其他行业企业一样，都需遵循企业会计准则和相关会计制度的规定，其对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的核算与其他企业有许多共同之处。同时，由于商品流通企业主要围绕商品购销开展经营活动，故商品流通企业的会计核算必须以商品购销为核心，从而形成了商品流通企业会计核算的显著特点。
1.核算对象的特点
商品流通企业会计核算的对象是商品流转，即商品购进、商品储存和商品销售的过程和结果。与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程，购进的商品一般可直接销售，或仅需要进行简单的包装加工即可销售，所以在会计核算中无须设置“生产成本”和“制造费用”科目。
2.存货核算的特点
存货在商品流通企业的全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点。商品存货内容的复杂多样，特别是商品类型的多样和商品经营方式的不同，决定了商品流通企业存货核算方法的特殊性。根据不同类型商品流通企业的经营特点和管理需要，对商品的核算可采用进价核算和售价核算两种不同的方法。这两种方法又可再细分为金额核算和数量核算两种，如表1-2所示。
表1-2 商品流通企业存货的核算方法
3.成本核算的特点
商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入所购商品的成本，也可以先对相关费用进行归集，期末根据所购商品的数量或金额进行分摊；进货费用金额较小的，发生时也可直接计入当期的销售费用。
采用进价核算法的商品流通企业，其商品销售的成本即为已销商品的购进成本；采用售价核算法的企业，由于购进的商品按售价核算，其商品销售的成本为商品销售收入与已销售商品分摊的进销差价的差额。
技能训练题
一、单项选择题
1.以下选项中不属于商品流通企业经营中必须经过的环节是（ ）。
A.商品购进
B.商品储存
C.商品调拨
D.商品销售
2.一般适用于异地商品购销业务的交接货方式是（ ）。
A.提货制
B.送货制
C.发货制
D.自选制
3.企业在购进商品时，如遇月末商品先到、货款结算凭证尚未到达，则（ ）。
A.不入账
B.按暂估价入账
C.按实际价入账
D.按过去的入库价入账
4.大中型批发企业通常采用的存货核算方法是（ ）。
A.进价金额核算法
B.售价金额核算法
C.数量进价金额核算法
D.数量售价金额核算法
5.进价金额核算法适用于（ ）。
A.工业品批发公司
B.粮食企业
C.专业性强的零售企业
D.经营鲜活商品的零售企业
6.商品流通企业核算与管理的重点是（ ）。
A.存货
B.收入
C.费用
D.货币资金
二、多项选择题
1.以下不应做商品购进业务核算的是（ ）。
A.合作商家赠送的样品
B.本单位为发放职工福利而购进的商品
C.以物易物取得的商品
D.为收取手续费而替其他单位代购的商品
2.以下属于商品流通企业存货的是（ ）。
A.发出商品
B.购货方拒收的代管商品
C.在途物资
D.受托代销商品
3.以下关于商品购进入账时间的说法中，正确的是（ ）。
A.同城购进商品的，为支付货款并取得供货方的发货证明的时间
B.采用托收承付结算方式的，结算凭证先到、商品后到的，为支付货款的时间
C.采用托收承付结算方式的，结算凭证先到、商品后到的，为收到商品的时间
D.采用预付货款方式的，为预付货款的时间
4.以下关于商品销售入账时间的说法中，正确的是（ ）。
A.采用预收账款销售方式的，为商品发出的时间
B.采用买断方式委托代销的，为代销商品已经销售并收到代销清单的时间
C.采用托收承付结算方式的，为商品已发出，并实际收到货款的时间
D.采用交款提货销售方式的，为购货方实际已提货的时间
5.商品流通企业一般无须设置的科目是（ ）。
A.“其他业务收入”
B.“其他业务成本”
C.“生产成本”
D.“制造费用”
三、判断题
1.购进供本单位自用的商品属于商品购进的范围。 （ ）
2．商品流通企业也可能会发生对购进商品的加工，其加工所产生的费用应开设“生产成本”等账户进行核算。 （ ）
3.采用预收账款方式销售商品的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （ ）
4.商品流通企业进货费用金额较小的，发生时也可直接计入当期的销售费用。 （ ）
5.采用售价核算法的企业，其商品销售的成本即为已销商品的购进成本。 （ ）