第三节 零售商品业务的核算
零售企业遍布大街小巷，是人们在日常生活中最为熟悉的企业类型。随着互联网信息技术的发展，零售业态也在发生着快速变化，涌现出大量的网上商铺，结算方式也从传统的现金为主，发展为支付宝、微信、信用卡等多种结算方式。与批发企业相比，零售企业的客户主要是最终消费者，交易频次多，单笔交易金额小，为了促进销售，零售企业往往还会组织各种形式的促销活动，这些差异导致零售企业的业务核算与批发企业有所不同。那么，零售企业是怎样进行商品购进和商品销售核算的呢？本节以一家经营数码产品的零售企业——时代商城为例，具体说明零售企业的商品购进、商品销售、商品储存和商品销售成本的核算方法。在本节的最后，还以一家经营鲜活商品的零售企业——丰达超市为例，说明鲜活商品零售的核算方法。
一、零售商品业务的核算方法
与批发业务不同，零售商品业务直接面对消费者，具有经营商品品种、规格多样、商品进销频繁、单笔业务销售数量少的特点。据此，零售企业大多采用售价金额核算法，经营鲜活商品的零售企业多采用进价金额核算法。
售价金额核算法又称“售价核算，实物负责制”，其业务核算特点如下。
（1）需建立实物负责制。企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任。商品的购进、销售、调拨、调价、削价、溢缺等，都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算法的基础。
（2）库存商品按含税售价记账。库存商品总分类账和明细分类账都按含税售价（即商品零售价）记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握各实物负责小组对其管理的商品所承担的保管责任，这是售价金额核算法的核心。
（3）需设置“商品进销差价”账户。由于库存商品按含税售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户反映的是商品的含税售价，因此需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品的实际购进价格及与含税售价的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价及销售商品相应的增值税销项税额。
（4）必须加强商品盘点。由于库存商品明细分类账户只反映库存商品的售价金额，不反映数量和进价金额，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，计算出库存商品实际结存的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生溢缺，要及时查明原因，进行处理，做到账实相符。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率，作为考核的依据。遇到实物负责人调动的情况，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，也必须通过盘点，确定调价金额，进行账面调整。
对进价金额核算法的说明详见本节“鲜活商品的核算”的有关内容。
二、零售商品购进业务的核算
零售企业购进商品时一般以本地商品为主，也有一些零售企业从外地组织进货，或从国外进口商品。零售企业从本地购进商品时，通常采用提货制或送货制；从外地购进商品时通常采用发货制。企业无论采用哪种商品交接货方式，在商品送达后，都应认真组织商品验收工作。由实物负责人根据发票或合同、协议所列内容，逐一清点商品数量，检查商品质量，核对商品编号、品名、数量、单价和金额等相关资料，验收无误后，填制一式数联的“商品验收单”。实物负责人留存一联，其余各联分送仓储、财务等有关部门。
1.一般商品购进业务的核算
零售商品与批发商品一样，由于进货渠道、结算方式等的不同，可能会出现单货同到、单到货未到、货到单未到等情况。会计核算上，购进的零售商品验收入库时，按商品含税售价计入“库存商品”，含税售价与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”科目。
【例1-24】时代商城是一家从事数码商品零售的企业，本月29日周边柜组从鸿达数码公司购进U盘200个，每个不含税价为50元，计价款10 000元，税额1 300元，鸿达数码公司代垫运费50元（普通发票），有关结算凭证尚未到达。30日，其收到该项业务的有关结算凭证并通过银行支付了款项。每个U盘的含税售价为75元。
在货到单未到的情况下，商品验收入库时，可暂不做账务处理。收到结算凭证时，做会计分录如下。
借：在途物资——周边柜——U盘 10 050
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
贷：银行存款 11 350
借：库存商品——周边柜——U盘 15 000
贷：在途物资——周边柜——U盘 10 050
商品进销差价——周边柜——U盘 4 950
也可将以上两笔会计分录合并，编制如下会计分录。
借：库存商品——周边柜——U盘 15 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
贷：银行存款 11 350
商品进销差价——周边柜——U盘 4 950
【例1-25】接【例1-24】，假定有关结算凭证月末尚未到达，则会计处理如下。
（1）月末做购进商品的暂估入账分录
借：库存商品——周边柜——U盘 15 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 050
商品进销差价——周边柜——U盘 4 950
（2）下月月初用红字冲回
借：库存商品——周边柜——U盘 15 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 050
商品进销差价——周边柜——U盘 4 950
2.购进商品发生溢余或短缺的核算
零售企业在购进商品的过程中，也会由于自然或人为因素发生商品溢余或短缺的现象。零售企业对此的核算程序与批发企业基本相同，但由于零售企业多采取售价金额核算法，因此，两者在会计处理上又不完全相同。具体的核算方法如图1-10所示。
图1-10 零售企业购进商品发生溢余或短缺的核算
【例1-26】时代商城音像柜组向鸿达数码公司购进蓝牙音箱100台，不含税进价为100元/台，增值税税率为13%，现发票与商品均已送达。验收时发现实际收到蓝牙音箱90台，因该批购进商品存在数量差异，货款暂未支付。经查，系捷达物流公司运输过程中丢失造成，时代商城不要求补发商品，鸿达数码公司开具了红字增值税专用发票。该批蓝牙音箱的市场零售价格为含税价140元/台。会计处理如下。
（1）收到商品时的会计核算
借：库存商品——音像柜——蓝牙音箱 12 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000
贷：应付账款——鸿达数码公司 11 300
商品进销差价——音像柜——蓝牙音箱 3 600
（2）根据红字增值税专用发票冲减购进商品的会计核算
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：应付账款——鸿达数码公司 1 130
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000
3.购进商品发生退补价的核算
零售企业购进商品时，会由于供货方价格计算错误等原因，发生退价或补价。发生退补价时，购货方应根据供货方填制的增值税专用发票及销货更正单进行相应的账务处理。具体分为只更正购进价格、购进价格和零售价格同时更正两种情况。
（1）只更正购进价格。当供货方开来更正发票时，由于只需更正购进价格，不影响商品的零售价格，因此，会计核算上根据商品是否已经售出，只需调整“商品进销差价”账户或“主营业务成本”账户，无须调整“库存商品”账户，如图1-11所示。
图1-11 购进商品发生退补价——只更正购进价格的核算
【例1-27】时代商城计算机柜组上月向鸿达数码公司购进100个鼠标，不含税单价为50元，增值税税率为13%，商品已验收入库，货款已转账支付。现鸿达数码公司发现单价开错，该批鼠标不含税单价应为40元，并已开出红字增值税专用发票，银行已收到转入的退款。该批鼠标每个含税售价为70元，已于上月销售10个，接受商品退价后不调整该批商品的售价。会计处理如下。
借：银行存款 1 130
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：商品进销差价——计算机柜——鼠标 900
主营业务成本——计算机柜——鼠标 100
（2）购进价格和零售价格同时更正。当供货单位由于商品等级错发等原因而开错价格，事后开来更正发票时，零售企业除了需要更正购进价格，还需对零售价格进行调整。其账务处理需在只更正购进价格的核算方法的基础上，调整“库存商品”账户的售价金额，按更正后的进销差价与原入账进销差价的差额调整“商品进销差价”账户。
【例1-28】接【例1-27】，假定接受商品退价后，将商品售价调整为每个鼠标含税售价65元。会计处理如下。
（1）只更正购进价格的会计分录。
借：银行存款 1 130
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：商品进销差价——计算机柜——鼠标 900
主营业务成本——计算机柜——鼠标 100
（2）更正商品售价的会计分录。
借：商品进销差价——计算机柜——鼠标 450
贷：库存商品——计算机柜——鼠标 450
4.购进商品发生退货和折让的核算
零售企业购进商品后，发现商品的质量、品种、规格等不符合要求，可向供货单位提出退货或价格折让要求。经同意后，由供货方开出退货或折让的红字增值税专用发票。
发生退货时，应根据销售退回发生的时间做相应的处理，其业务处理方法与批发企业发生退货的处理方法类似。发生价格折让的业务处理方法与发生退价的处理方法相同。
【例1-29】时代商城周边柜组从鸿达数码公司购进50个墨盒，不含税单价为180元，增值税税率为13%，货款尚未支付。现时代商城发现商品存在质量问题，要求退货，经供货方同意，商品已退回，并已收到对方开具的红字增值税专用发票。该批墨盒零售含税价为235元/个，因发现质量问题，尚未销售。有关会计处理如下。
（1）收到鸿达数码公司发来的商品时。
借：库存商品——周边柜——墨盒 11 750
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 170
贷：应付账款——鸿达数码公司 10 170
商品进销差价——周边柜——墨盒 2 750
（2）发现墨盒存在质量问题，进行退货处理时。
借：应付账款——鸿达数码公司 10 170
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 170
商品进销差价——周边柜——墨盒 2 750
贷：库存商品——周边柜——墨盒 11 750
三、零售商品销售业务的核算
零售企业的商品销售过程是面向消费者的销售过程。零售企业的客户，除了少量单位客户外，绝大多数是个人消费者，由此，形成了零售企业商品销售收款方式多种、促销形式多样、单笔交易量小、交易次数频繁的特点。在会计核算上，零售企业也因此与批发企业有所不同。
1.一般商品销售业务的核算
由于零售企业面对的客户有个人消费者和单位客户，客户众多，结算方式多样，故收款结算成为商品销售业务的重要环节。零售企业主要通过设立门店销售自己所经营的商品，常用的销售方式是现货交易，货款结算方式主要是现金、银行卡转账、支付宝或微信支付、支票等。不论采用哪种收款结算方式，均应在当天解缴货款。解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。
集中解缴是每天营业结束后，由各门店（柜组）或收款员按其所收货款，填制“内部交款单”及“商品进销存日报表”，连同所收的货款，一并送交财会部门。财会部门将各门店或柜组的销货款集中汇总后，填制“缴款单”送存银行。
分散解缴是在每天营业结束后，由各门店（柜组）或收款员负责，按其所收的销货款，填制“缴款单”，将现金直接缴存银行。取得银行缴款单回单后，填制“内部交款单”“商品进销存日报表”，并送交财会部门。
“内部交款单”如图1-12所示，“商品进销存日报表”如图1-13所示。
图1-12 零售企业“内部交款单”
图1-13 零售企业“商品进销存日报表”
由于零售企业的商品售价均为含税价，为便于数据处理，零售企业平时在“库存商品”账户中反映的也为含税售价，在“商品进销差价”账户中反映的是库存商品含税售价与不含税进价之间的差额。这些账户核算数据的特点，导致零售企业核算已售商品销售收入的方法也与批发企业不同。零售企业一般商品销售收入及成本核算的方法如图1-14所示。
零售企业一般将每日汇总的含税销售额计入“主营业务收入”账户，同时，为了能及时反映商品实物负责小组负责的库存商品的购销动态和结存情况，明确其所承担的经济责任，需要随时转销已销库存商品的成本，将已售商品按含税售价从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。待月末根据本月全部含税销售额换算为不含税销售额和销项税额，将销项税额从“主营业务收入”账户中转出，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。同时按一定的方法计算分摊已售商品的进销差价，并据此核算出已售商品的销售成本（商品进销差价的分摊计算方法详见本节“零售商品销售成本的核算”的相关内容）。
图1-14 零售企业一般商品销售收入及成本核算方法
零售企业销售收入的结算一般为店面钱货两清制，对个别单位客户可能会发生短期的赊账销售。随着现代新型结算方式的普及，零售企业在结算中大量使用支付宝、微信和信用卡支付等方式。在会计核算中，通过支付宝和微信支付方式收取的货款计入“其他货币资金”账户，通过信用卡刷卡收取的货款计入“银行存款”账户，同时应计算银行收取的手续费，并计入“财务费用”账户。
【例1-30】时代商城各营业柜组商品销售及货款收入情况如表1-3所示，信用卡结算手续费率为5‰。
表1-3 时代商城商品销售及货款收入汇总表
（1）根据各柜组上交的“内部交款单”编制会计分录。
借：库存现金 11 000
银行存款 58 755
财务费用——手续费 245
其他货币资金——支付宝 54 000
——微信财付通 58 100
贷：主营业务收入——手机柜 54 000
——计算机柜 68 500
——音像柜 23 100
——周边柜 36 500
（2）将现金集中存入银行，取得现金缴款单回单，编制会计分录。
借：银行存款 11 000
贷：库存现金 11 000
（3）根据各柜组上交的“商品进销存日报表”结转已销商品成本，编制会计分录。
借：主营业务成本——手机柜 54 000
——计算机柜 68 500
——音像柜 23 100
——周边柜 36 500
贷：库存商品——手机柜 54 000
——计算机柜 68 500
——音像柜 23 100
——周边柜 36 500
月末，再根据商品进销差价调整主营业务成本。
【例1-31】时代商城本月全月“主营业务收入”账户贷方净发生额为5 648 000元，其中手机柜1 670 000元，计算机柜2 100 000元，音像柜770 000元，周边柜1 108 000元。核算本月已销商品的销项税额。
不含税销售额=5 648 000÷（1+13%）=4 998 230.09（元）
销项税额=4 868 965.52×13%=649 769.91（元）
手机柜营业收入=1 670 000÷（1+13%）×13%=192 123.89（元）
计算机柜营业收入=2 100 000÷（1+13%）×13%=241 592.92（元）
音像柜营业收入=770 000÷（1+13%）×13%=88 584.07（元）
周边柜营业收入=1 108 000÷（1+13%）×13%=127 469.03（元）
借：主营业务收入——手机柜 192 123.89
——计算机柜 241 592.92
——音像柜 88 584.07
——周边柜 127 469.03
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 649 769.91
2.受托代销商品的核算
零售企业接受委托代销商品业务，应由业务部门与供货单位签订受托代销合同，约定受托代销方式及商品的质量和保管责任等事项。零售企业的库存商品采用售价金额核算法，采用视同买断方式的受托代销业务核算，因涉及商品进销差价的核算，所以与批发企业的核算方法略有不同；而采用收取手续费方式的受托代销业务核算，因不涉及商品进销差价，所以与批发企业的核算方法相同。
【例1-32】时代商城周边柜组接受鸿达数码公司委托，代销墨盒100个，协议价180元/个，增值税税率为13%。代销协议约定，时代商城可自行定价销售。本月，时代商城已销售墨盒40个，每个含税单价235元，并向鸿达数码公司开具了商品代销清单。鸿达数码公司据此开具增值税专用发票。时代商城收到发票后用银行转账方式支付了货款。会计处理如下。
（1）收到商品时的会计核算
借：受托代销商品——鸿达数码公司——周边柜——墨盒 23 500
贷：受托代销商品款——鸿达数码公司 18 000
商品进销差价——周边柜——墨盒 5 500
（2）对外销售代销商品后的核算
借：银行存款 9 400
贷：主营业务收入——周边柜 9 400
借：主营业务成本——周边柜组 9 400
贷：受托代销商品——鸿达数码公司——周边柜——墨盒 9 400
借：受托代销商品款——鸿达数码公司 7 200
贷：应付账款——鸿达数码公司 7 200
（3）支付货款的核算
借：应付账款——鸿达数码公司 7 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 936
贷：银行存款 8 136
（4）月末计算并结转代销商品的销项税额的核算
销项税额=9 400÷（1+13%）×13%=1 081.42（元）
借：主营业务收入——周边柜 1 081.42
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1 081.42
3.商品销售长短款的核算
零售企业销售商品时大量通过现金结算，交易笔数多，较易出现商品销售长短款差错。每日结清销售款时，如发现存在长短款问题，在未查明原因前，应先计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因并经批准后，再予以转销。发生的长款，多收的货款应予以退回，正常尾款舍零误差冲减“销售费用”，无法查明原因的转入“营业外收入”；发生的短款，正常尾款舍零误差转入“销售费用”，属于部门或个人责任的转入“其他应收款”，无法查明原因的转入“营业外支出”。
【例1-33】时代商城某日计算机柜组销货记录为58 000元，实收现金58 100元。经查，计算机柜的长款原因不明，转入“营业外收入”。会计处理如下。
（1）发生差错当日的会计分录
借：库存现金 58 100
贷：主营业务收入——计算机柜 58 000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
（2）查找原因后进行转销处理的会计分录
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷：营业外收入 100
4.消费奖励积分的核算
企业在销售产品或提供劳务的同时给予客户奖励积分的，应将销售取得的货款或应收货款在收入与奖励积分之间进行分配。与奖励积分相关的部分首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
【例1-34】时代商城进行国庆促销活动，规定购物满100元赠送5积分（1积分的价值相当于1元），不满100元不送积分，积分可在本年内再次购买商品时抵减货款。某顾客在计算机柜以现金购买了含税零售价为4 650元的平板电脑一台，获得230积分；该顾客于11月购买了含税零售价为300元的蓝牙音箱一台，用积分抵减230元，余额以现金支付。相关会计处理如下。
（1）国庆销售时的会计核算
借：库存现金 4 650
贷：主营业务收入——计算机柜 4 420
递延收益 230
（2）11月顾客在有效期内使用积分时的会计核算
借：库存现金 70
递延收益 230
贷：主营业务收入——音像柜 300
5.以旧换新的核算
以旧换新属于以物易物销售方式，销售商品与收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。销售的商品应当按照销售收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例1-35】时代商城对计算机采取以旧换新方式销售，旧计算机折价100元/台，新计算机含税零售价为3 500元/台。某日采用此销售方式销售计算机4台，货款以现金结算。会计处理如下。
借：库存现金 13 600
库存商品——旧计算机 400
贷：主营业务收入——计算机柜 14 000
对于金银首饰的以旧换新，根据国家税务总局发布的《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》的规定，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。
6.赠品促销、返券销售、有奖销售的核算
零售企业为促进商品销售，往往组织多种形式的促销活动。在进行业务核算时，应注意结合增值税的有关税法规定和企业会计准则中关于收入和费用的核算方法进行账务处理。
（1）赠品促销的核算。赠品促销是指向客户赠送实物的促销行为。如果赠品由厂家提供且未赠出的赠品也由厂家处理，则此时商家无须进行账务处理。若赠品由商家提供，根据国家税务总局发布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》的规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
【例1-36】时代商城计算机柜本月推出购买平板电脑一台赠送蓝牙音箱一台的买赠活动，组合零售价为4 500元/台。该平板电脑日常零售价为4 450元/台；蓝牙音箱不含税进价100元/台，售价150元/台，以上售价均为含税价格。促销当天共售出平板电脑5台，同时赠出蓝牙音箱5台，货款以现金收讫。
（1）当天确认销售收入时的会计核算
借：库存现金 22 500
贷：主营业务收入——计算机柜 22 500
（2）月末结转属于该批销售商品应计的销项税额时的会计核算
增值税销项税额=22 500÷（1+13%）×13%=2 588.50（元）
借：主营业务收入——计算机柜 2 588.50
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2 588.50
说明：为说明本例中业务的核算方法，在计算销项税额时采用的是当天数据。在实际工作中，月末先对全月销售收入进行汇总，在此基础上一并计算和转出增值税销项税额。
本例中的赠品属于时代商城的销售行为，在促销活动中已与平板电脑组合在一起售出，因此可视为同时进行了两笔商品的销售。
（2）返券促销的核算。返券促销就是当顾客购买的商品满一定金额时，商家赠送一定金额的购物券，顾客在该商家再次购物时，可凭此购物券享受券面所载明金额的价值减免。企业在销售实现时，应将派发的购物券确认为“销售费用”，同时贷记“预计负债”；顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本。若客户逾期弃用购物券，则将“销售费用”和“预计负债”予以冲销。
【例1-37】时代商城国庆节举行促销活动，顾客购物满100元可获得10元购物券，购物券只可在促销期间使用，逾期作废。促销当天实现现金销售收入50万元，当日发出购物券5万元，顾客实际使用购物券3.5万元。
（1）发出购物券的会计分录
借：销售费用 50 000
贷：预计负债 50 000
（2）顾客使用购物券的会计分录
借：预计负债 35 000
贷：主营业务收入 35 000
【例1-38】接【例1-37】，促销期满时，经统计共发出购物券总计35万元，收回30万元，作废5万元。对未使用的作废购物券做冲销，分录如下。
借：预计负债 50 000
贷：销售费用 50 000
（3）有奖销售的核算。有些赠品的取得还需满足一定条件，如集齐某些数字或图案等，赠品的发出处于不确定状态，在商品售出的同时对赠品做“预计负债”处理。当赠品发出时，应借记“销售费用”，贷记“预计负债”；领取赠品时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”科目。若赠品没有发出，做相反的会计分录，将“销售费用”和“预计负债”冲销。
【例1-39】时代商城元旦举行有奖销售活动，购物满100元可获得一张刮刮卡，刮刮卡共3种图案，按均等的比例印制，随机发放，集齐3张不同图案的刮刮卡可兑换一台蓝牙音箱。蓝牙音箱不含税进价为100元/台，售价为150元/台。只可在促销期间兑换，逾期作废。促销当天时代商城实现现金销售收入10万元，当日发出刮刮卡300张，顾客实际兑换蓝牙音箱50个。会计处理如下。
（1）发出刮刮卡的会计核算
当日共发出300张刮刮卡，预计最多可兑换100台蓝牙音箱，共15 000元。
借：销售费用 15 000
贷：预计负债 15 000
（2）顾客使用刮刮卡的会计分录
借：预计负债 7 500
贷：主营业务收入 7 500
【例1-40】接【例1-39】，促销期满时，经统计共发出刮刮卡600张，收回450张，作废150张。对未使用的作废刮刮卡做冲销，分录如下。
借：预计负债 7 500
贷：销售费用 7 500
四、零售商品储存业务的核算
零售企业为了满足市场需求，保证商品销售，一般需要保持适当的商品储存量。由于零售企业采用售价金额核算法，且商品进出频繁，因此平时更应加强对库存商品的控制和核算管理。零售企业商品储存业务的核算，主要包括盘点业务的核算、商品调价的核算和内部调拨的核算等内容。
1.库存商品盘点业务的核算
零售企业普遍对库存商品采用售价金额核算法，库存商品明细分类账一般按营业柜组或门店设置，平时只反映各营业柜组或门店商品进、销、存的售价金额，而不反映各种商品的结存数量。因此，只有通过盘点清查，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天库存商品账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。
库存商品发生账实不符的原因很多。发生账实不符时，营业柜组或门店应填写“商品盘点溢余短缺报告单”。该报告单一式数联，其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门及时进行账务处理。在查明原因之前，先将溢余或短缺的商品售价金额计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。其账务处理过程及方法如图1-15所示。
图1-15 零售企业商品盘点发生溢余或短缺的核算
【例1-41】时代商城周边柜组某日盘点商品，发现U盘的实际库存商品金额小于账面结存金额250元，按上月月末进销差价率20%计算，进销差价金额为50元。经查，短缺的商品营业员方明负有责任，责成其赔偿150元，其余无法查明原因，经批准列支销售费用。会计处理如下。
（1）查明原因前，根据“商品盘点溢余短缺报告单”进行会计核算。
转出盘亏商品对应的进项税额=（250-50）×13%=26（元）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 226
商品进销差价——周边柜——U盘 50
贷：库存商品——周边柜——U盘 250
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26
（2）查明原因后，根据领导审批意见进行会计核算。
借：销售费用 76
其他应收款——方明 150
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 226
零售企业在期末或年度终了时，应对库存商品进行全面盘点清查。如发现库存商品金额低于可变现净值时，应计提存货跌价准备。
2.库存商品调价的核算
商品调价是指商品流通企业根据价格政策或市场情况，对某些商品的价格适当调高或调低。由于零售企业采用售价金额核算法，故调整某种商品零售价时，需通过盘点查明应调价商品的数量，计算商品调价金额，据此填制一式数联的“商品调价差额调整单”，如图1-16所示，一联送交财会部门，财会部门据此调整“库存商品”和“商品进销差价”账户。如遇调低商品价格后，可变现净值低于商品购进成本时，企业除了根据削价金额调整“库存商品”和“商品进销差价”账户外，还应冲减“存货跌价准备”账户。
【例1-42】时代商城音像柜根据市场情况，对一批音箱调整零售价格，音像柜经过盘点后，编制图1-16所示的“商品调价差额调整单”。该批音箱进价成本为110元/台，商品进销差价余额为12 000元。财会部门收到并复核后，做如下会计处理。
图1-16 商品调价差额调整单
因降价而计提的存货跌价准备=（110-100）×300=3 000（元）
借：商品进销差价——音像柜——音箱 12 000
存货跌价准备 3 000
贷：库存商品——音像柜——音箱 15 000
3.库存商品内部调拨的核算
商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责人或柜组（门店）之间的商品转移。商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，只是转移各实物负责人或柜组（门店）所承担的经济责任。在调拨商品时，一般由调出部门填制一式数联的“商品内部调拨单”，如图1-17所示。调出部门在各联上签章后，连同商品一并转交调入部门。调入部门验收无误后，在调入部门签章处签章，表示商品已收讫，然后调入与调出部门各留一联，作为商品转移的依据，另一联转交给财会部门据以入账。商品内部调拨在核算时，借记调入部门库存商品的明细分类账，贷记调出部门库存商品的明细分类账，“库存商品”账户的总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还要相应调整“商品进销差价”账户。
【例1-43】时代商城将周边柜组的200个耳机调入音像柜组，该批耳机的含税售价为50元/个，进价为30元/个，双方已办妥调拨手续。财会部门根据转来的图1-17所示的“商品内部调拨单”进行会计处理。
图1-17 商品内部调拨单
（1）调整库存商品明细分类账
借：库存商品——音像柜——耳机 10 000
贷：库存商品——周边柜——耳机 10 000
（2）调整商品进销差价明细账
借：商品进销差价——周边柜——耳机 4 000
贷：商品进销差价——音像柜——耳机 4 000
4.库存商品明细分类核算
采用售价金额核算法的商品零售企业，库存商品明细分类账按营业柜组或门店设置，用以控制各营业柜组或门店的库存商品总额。由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动。为了便于记账，企业可以将“库存商品”与“商品进销差价”的明细分类账户合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”，如图1-18所示。
图1-18 库存商品和商品进销差价联合明细分类账
五、零售商品销售成本的核算
采用售价金额核算法的零售企业，平时在核算商品销售收入的同时，按商品含税售价结转商品销售成本，为了核算商品销售的实际成本，月末就需要计算和结转已销商品的进销差价。可见，正确计算已销商品进销差价是正确核算商品销售成本和期末库存商品金额的基础。零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法3种。
1.综合差价率推算法
综合差价率推算法是按照全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊的进销差价的一种方法。具体的计算方法是根据月末调整前的“商品进销差价”账户余额、“库存商品”“受托代销商品”账户余额及本月商品含税销售额，计算综合差价率，并按商品的存销比例，分摊商品进销差价。其计算公式如下。
【例1-44】时代商城本月月末分摊前“商品进销差价”账户余额为1 473 000元，“库存商品”账户余额为1 320 000元，“受托代销商品”账户余额为16 300元，“主营业务收入”账户余额为5 648 000元。利用综合差价率推算法计算本月已销商品应分摊的商品进销差价。
本月已销商品进销差价=5 648 000×21.09%=1 191 172.20（元）
根据计算结果，做如下会计分录。
借：商品进销差价 1 191 172.20
贷：主营业务成本 1 191 172.20
综合差价率推算法的计算相对简便，但全部商品按同一差价率计算已销商品进销差价并不完全符合实际情况，导致其计算结果不够准确。因此，综合差价率推算法一般适用于经营的各种商品差价率较为接近的企业。
2.分柜组差价率推算法
分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门店商品的存销比例，推算出本期销售商品应分摊的进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别进行计算，其计算方法与综合差价率推算法基本相同，只是缩小了推算范围，将全部商品按柜组或门店进行分类，再分别求出各类已销商品的进销差价率。其计算结果比综合差价率推算法更为准确。
【例1-45】时代商城月末根据有关各明细账户的资料，编制已销商品进销差价计算表，如图1-19所示。
图1-19 已销商品进销差价计算表
根据计算结果，做如下会计分录。
借：商品进销差价——手机柜 334 000.00
——计算机柜 427 352.30
——音像柜 236 396.00
——周边柜 205 065.15
贷：主营业务成本——手机柜 334 000.00
——计算机柜 427 352.30
——音像柜 236 396.00
——周边柜 205 065.15
由于同柜组或门店的不同品种商品的进销差价也不完全相同，因此，用分柜组差价率推算法计算出的结果仍与已销商品应分摊的实际进销差价有一定的误差。为了真实反映库存商品和已销商品的进销差价，企业年终应通过盘点商品并采用实际进销差价计算法对商品进销差价进行核实调整。
3.实际进销差价计算法
实际进销差价计算法是根据库存商品实际盘点结果，先计算出期末库存商品应保留的进销差价，然后倒算出已销商品应分摊的进销差价的方法。具体做法如下。
（1）计算出期末库存商品的售价金额和进价金额。期末各营业柜组或门店盘点出各种商品的实存数量，将其分别乘以销售单价和购进单价，求得库存商品的售价金额和进价金额。
（2）计算库存商品应保留的进销差价。计算公式如下。
结存商品应保留的进销差价=结存商品的售价金额-结存商品的进价金额
（3）计算已销商品应分摊的进销差价。计算公式如下。
已销商品应分摊的进销差价=分摊前商品进销差价余额-结存商品应保留的进销差价
【例1-46】时代商城手机柜组年末进行库存商品盘点，按进价计算的库存商品总金额为198 000元，按售价计算的库存商品总金额为235 000元，“商品进销差价”账户余额为38 000元。相关会计处理如下。
结存商品应保留的进销差价=235 000-198 000=37 000（元）
已销商品应分摊的进销差价=38 000-37 000=1 000（元）
根据计算结果编制以下会计分录。
借：商品进销差价——手机柜 1 000
贷：主营业务成本——手机柜 1 000
采用实际进销差价计算法时，如果调整前“商品进销差价”账户余额大于结存商品应保留的进销差价，则说明原来少结转了已销商品的进销差价，应补结转已销商品的进销差价；反之，如果调整前“商品进销差价”账户余额小于结存商品应保留的进销差价，则说明原来多结转了已销商品的进销差价，要冲回多转的进销差价，即借记“主营业务成本”，贷记“商品进销差价”。
采用实际进销差价计算法能够准确地计算各种商品的差价率，但需要逐一盘点计价，工作量大，所以，实际工作中，该方法一般在年终决算前调整商品进销差价和核实库存商品价值时使用。
六、鲜活商品的核算
鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜、水果等。其经营特点是：①鲜活商品一般需要经过清洗整理，分等分级，按质论价；②商品的销售价格随着商品鲜活程度的变化，需随时进行调整，价格变动比较频繁，由此形成早晚时价不同；③鲜活商品交易频繁，数量零星，往往随进随出；④鲜活商品季节性强，上市时间集中，容易腐烂变质，不易保管，损耗数量难以掌握。因此，经营鲜活商品的零售企业一般采用进价金额核算法。
进价金额核算法又称“进价记账，盘存计销”，其核算特点是：按实物负责人设置库存商品明细账，商品购进时只记进价金额，不记数量；商品销售后，按实际取得的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转商品销售成本，通过定期实地盘点，查明实存商品数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本。
1.鲜活商品购进业务的核算
经营鲜活商品的零售企业，其进货渠道主要是当地批发企业，或直接向农村专业户采购。商品的交接货方式一般为提货制或送货制。在提货制下，购货单位派采购员到供货单位采购商品，采购员取得采购发票后，当场验收商品并将其运回，实物负责人（或柜组）根据采购员带回的采购发票对商品进行复验。在送货制下，供货单位根据合同要求送货到采购方指定地点，实物负责人（或柜组）根据供货合同和供货单位开具的发票对商品进行验收。
不论采用何种商品交接货方式，实物负责人（或柜组）在验收商品后，都应填制一式数联的“收货单”：一联连同供货单位开具的发票交财会部门，作为财会部门进行商品采购核算的依据；一联作为仓库登记商品保管账的依据；一联交采购部门留底备查。
在验收商品时，如发生实收数量与应收数量不符，应及时查明原因。对于短缺商品，若为供货单位少发，可要求其补发或退回多收的货款；若为途中合理损耗，则无须进行账务处理。对于溢余商品，若为供货单位多发，则应补付供货单位货款或将商品如数退回；若为途中升溢，则冲减“销售费用”账户。
微课：国家税务总局财税〔2017〕37号文件
经营鲜活商品的零售企业购进的商品中有大量的农副产品，根据财税〔2017〕37号文件《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》的有关规定，应区别不同情况进行增值税进项税额的核算，如图1-20所示。未取得合法增值税抵扣凭证的，应将所支付的全部价款计入原材料的采购成本。
图1-20 经营鲜活商品的零售企业购进农产品进项税额可抵扣的条件
【例1-47】丰达超市为增值税一般纳税人，现向福新村水果合作社购进一批新鲜水果，开来的销售发票中注明荔枝10 000千克，价格为5元/千克，芒果20 000千克，价格为4元/千克，木瓜30 000千克，价格为3元/千克，合计发票金额为220 000元。货款已付，商品已验收入库。
根据农业生产单位开具的销售发票，计算可抵扣的增值税进项税额及商品采购成本。
可抵扣的增值税进项税额=220 000×9%=19 800（元）
荔枝的采购成本=10 000×5×（1-9%）=45 500（元）
芒果的采购成本=20 000×4×（1-9%）=72 800（元）
木瓜的采购成本=30 000×3×（1-9%）=81 900（元）
借：库存商品——水果类——荔枝 45 500
——水果类——芒果 72 800
——水果类——木瓜 81 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 19 800
贷：银行存款 220 000
2.鲜活商品销售业务的核算
经营鲜活商品的零售企业每日营业结束后，各营业柜组根据实收货款填制一式数联的“商品销售收入缴款单”，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签字并加盖收讫章，其中一联退回缴款部门留存，财会部门自留一联作为业务核算的依据。在汇总各营业柜组上交的销货现金款后，由出纳员缴存银行。
企业取得的销货款为含税销售额，在进行业务核算时，需将含税销售额换算为不含税的销售收入，并计算相应的增值税销项税额。计算公式如下。
不含税销售收入=含税销售额÷（1+增值税税率）
销项税额=不含税销售收入×增值税税率
【例1-48】丰达超市本日收到各营业柜组缴交的销货款及“商品销售收入缴款单”，其中，水果类9 600元，肉食类12 000元，水产类10 200元，禽蛋类7 600元。增值税税率为9%。实收货款中，现金8 600元，微信支付19 780元，支付宝支付11 020元。会计处理如下。
水果类不含税销售额=9 600÷（1+9%）=8 807.34（元）
肉食类不含税销售额=12 000÷（1+9%）=11 009.17（元）
水产类不含税销售额=10 200÷（1+9%）=9 357.80（元）
禽蛋类不含税销售额=7 600÷（1+9%）=6 972.48（元）
增值税销项税额=（8 807.34+11 009.17+9 357.80+6 972.48）×9%=3 253.21（元）
根据计算结果，做会计分录如下。
借：库存现金 8 600
其他货币资金——微信财付通 19 780
——支付宝 11 020
贷：主营业务收入——水果类 8 807.34
——肉食类 11 009.17
——水产类 9 357.80
——禽蛋类 6 972.48
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 253.21
3.鲜活商品储存业务的核算
鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价等情况时，不进行账务处理，月末一次性计入商品销售成本内，但发生责任事故时，应及时查明原因，分清责任，报经审批后，根据不同情况进行处理。属于企业损失的计入“营业外支出”，属于当事人应赔偿的计入“其他应收款”。
【例1-49】丰达超市本月购进的一批500千克的荔枝全部变质报废，购进价格为5元/千克。现查明是保管员刘新失职造成的，报经领导批准后，确定60%作为企业损失处理，其余40%由保管员负责赔偿。做会计分录如下。
借：营业外支出 1 500
其他应收款——刘新 1 000
贷：库存商品——水果类——荔枝 2 500
4.鲜活商品销售成本的核算
月末，由各营业柜组对实存商品进行盘点，根据盘存商品的实际数量填写“商品盘存表”，以最后一次进货单价作为期末库存商品的单价，据此计算出各种商品的结存金额，进而计算出期末库存商品的结存总金额，然后倒挤出本月已售商品的成本。其计算公式如下。
【例1-50】月末，丰达超市对鲜活商品进行盘点，编制“商品销售成本计算表”，如图1-21所示。
图1-21 商品销售成本计算表
财会部门根据“商品销售成本计算表”结转销售成本，做如下会计分录。
借：主营业务成本——水果类 161 600
——肉食类 270 060
——水产类 199 840
——禽蛋类 109 360
贷：库存商品——水果类 161 600
——肉食类 270 060
——水产类 199 840
——禽蛋类 109 360
技能训练题
一、单项选择题
1.零售企业在进行商品销售时，按售价结转销售成本是为了（ ）。
A.简化核算手续
B.便于管理商品
C.便于比较销售盈亏
D.正确反映实物负责人的经济责任
2.对于零售企业购进退补价业务，如果商品已经售出，在核算上应调整（ ）账户。
A.“库存商品”
B.“主营业务成本”
C.“本年利润”
D.“商品进销差价”
3.某零售企业现对一批商品进行削价处理，新售价低于原进价的部分应做（ ）处理。
A.冲销进销差价
B.增加商品销售成本
C.冲销存货跌价准备
D.计提存货跌价准备
4.对于采用售价金额核算法的企业，以下有关受托代销商品的日常业务核算的说法中，不正确的是（ ）。
A.受托代销商品按含税价核算
B.受托代销商品款按含税价核算
C.主营业务收入按含税价核算
D.主营业务成本按含税价核算
5.以下有关零售企业自行提供赠品进行赠品促销的处理中，正确的是（ ）。
A.赠品属于捐赠，计入“营业外支出”
B.赠品属于促销手段，计入“销售费用”
C.赠品也属于销售，应与正品一起分摊总销售额
D.赠品是无偿的，无须进行业务处理
6.零售企业商品盘点发生溢余后，在查明原因前，应按（ ）计入“待处理财产损溢”账户。
A.售价
B.进价
C.调拨价
D.重估价
7.零售企业计算已销商品进销差价的方法中最准确、最符合实际的是（ ）。
A.综合差价率推算法
B.分柜组差价率推算法
C.毛利率法
D.盘存商品实际进销差价计算法
8.平时采取分柜组差价率推算法，年终采用实际进销差价计算法计算已销商品进销差价，那么12月份结转的已销商品进销差价是（ ）。
A.12月的已销商品进销差价偏差的调整
B.对前11个月已销商品进销差价偏差的调整
C.12月的已销商品进销差价及前11个月已销商品进销差价偏差的调整
D.12月已销商品进销差价的调整数
9.经营鲜活商品的零售企业对库存商品采用的核算方法是（ ）。
A.数量进价金额核算法
B.数量售价金额核算法
C.进价金额核算法
D.售价金额核算法
10.鲜活商品经营过程中发生的正常损耗，应（ ）。
A.不调整账务
B.在发生时计入“主营业务成本”
C.在发生时计入“销售费用”
D.在月末计入“主营业务成本”
二、多项选择题
1.售价金额核算法适用于（ ）。
A.专业性零售企业
B.工业品批发公司
C.经营鲜活商品的零售企业
D.小型零售企业
2.“商品进销差价”账户的借方登记（ ）。
A.购进商品的售价大于进价的差额
B.购进商品的售价小于进价的差额
C.转销已销商品应分摊的进销差价
D.使商品售价大于进价的差额减少的数额
3.已销商品进销差价的计算是否准确，直接关系到（ ）的准确性。
A.期末库存商品价值
B.商品销售收入
C.商品销售税金
D.商品销售成本
4.购进商品短缺的核算中，以下情况中应做进项税额转出核算的是（ ）。
A.商品的自然损耗
B.运输途中被盗
C.自然灾害造成
D.运输途中因责任事故霉烂
5.购进商品时发生进货补价，假设该批商品已全部出售并已结转成本，则应调增（ ）。
A.在途物资
B.库存商品
C.应交税费
D.主营业务成本
6.零售企业购进商品发生补价，同时更正零售价格，核算时涉及的账户有“银行存款”“在途物资”（ ）等账户。
A.“应交税费”
B.“应收账款”
C.“库存商品”
D.“商品进销差价”
7.企业自行调价时，不论调价幅度的大小，在会计核算上一律计入（ ）账户。
A.“库存商品”
B.“商品销售成本”
C.“商品进销差价”
D.“商品销售收入”
8.采用售价金额核算法的企业，发生日常经济业务时，下列账户中按核定的含税零售价反映的是（ ）。
A.“库存商品”
B.“主营业务收入”
C.“主营业务成本”
D.“在途物资”
9.采用售价金额核算法的企业，需借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户的经济业务有（ ）。
A．购进商品发生退货
B．商品降价
C.商品提价
D.商品内部调拨
10.采用售价金额核算法的企业，月末需要调整的账户有（ ）。
A.“库存商品”
B.“商品进销差价”
C.“主营业务收入”
D.“主营业务成本”
11.已销商品进销差价的计算方法有（ ）。
A.个别差价率计算法
B.综合差价率推算法
C.分柜组差价率推算法
D.实际进销差价计算法
12.月末尚未分摊进销差价的“商品进销差价”账户中包括（ ）。
A.购进商品的进销差价
B.结存商品应保留的进销差价
C.已销商品实现的进销差价
D.削价商品的进销差价
三、判断题
1.零售业务的经营特点，决定了零售企业的商品核算应采用售价金额核算法。 （ ）
2.采用售价金额核算法的企业购进的商品发生短缺或溢余时，应将短缺或溢余商品的售价计入“待处理财产损溢”账户。 （ ）
3.发生进货退价时，企业实际支付的进货价低于应支付的进货价，应由供货单位退还多收的价款。 （ ）
4.采用售价金额核算法的企业发生购进商品退补价时，在商品售出前，若只更正购进价格，则只需调整“商品进销差价”账户和“应交税费”账户，无须调整“库存商品”账户。 （ ）
5.购进商品发生退补价的情况，必然会引起“库存商品”账户发生增减变动。 （ ）
6.“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的备抵调整账户。 （ ）
7.采用售价金额核算法的企业，受托代销商品业务不需要核算商品进销差价。 （ ）
8.返券销售中派发给顾客的购物券因尚未抵用，所以无须进行业务核算。 （ ）
9.在年终，企业应根据具体情况采用分柜组差价率推算法或实际进销差价计算法计算已销商品的进销差价。 （ ）
10.已销商品进销差价的计算是否准确，不仅关系到期末库存商品价值是否准确，而且关系到商品的进价成本和毛利的准确性。 （ ）
四、业务核算题
1.零售商品购进业务的核算。惠民超市为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法，本月发生以下经济业务。
（1）购进奶糖50千克，不含税价为20元/千克，增值税税率为13%，零售价为35元/千克，签发转账支票付讫货款。商品由副食柜组验收。
（2）向红光日化公司购进洗衣粉500袋，不含税价为20元/袋，增值税税率为13%，代垫运费54.5元（9%增值税税率），货已送达，并随商品发来货物及运费的增值税发票。验收时发现实收550袋，溢余50袋，原因待查。每袋洗衣粉的含税售价为30元，已由百货柜组验收。其按合同约定通过银行转账方式支付了500袋洗衣粉的货款和运费。
（3）经与供货方联系，溢余的50袋洗衣粉为供货方多发货导致的，现同意补进货，并已收到供货方发来的增值税专用发票，通过银行转账方式支付了价税款1 130元。
（4）向明晶公司购入水杯100个，不含税进价为30元/个，现商品运到，验收时发现破损3个，短少5个，原因待查。该商品含税零售价为60元/个，因存在商品质量问题，货款未付。由百货柜组验收。
（5）经查，破损的水杯系快递公司事故造成，快递公司同意赔偿；短少的5个为供货方少发，现已补来商品。
（6）接供货方通知，上月服装柜组购进并已验收付款的一批童装80件，因供货方计价错误，每件多收5元，共计多收价税款464元，现供货方已通过银行转账方式退来价税款并提供了红字增值税专用发票。经查，该批童装购进时不含税价为50元/件，上月已出售20件，含税零售价为100元/件。
（7）发现日前购进的50千克奶糖包装存在问题，经与供货方协商，同意给予每千克5元的价格折让，并已收到供货方开来的红字增值税专用发票和退款。该批奶糖尚未销售。
要求：根据以上经济业务编制相应的会计分录。
2.零售商品销售业务的核算。惠民超市为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法，月末汇总销售额计税，本月发生以下经济业务。
（1）本月10日的销售额为76 840元。其中，副食柜25 968元，服装柜16 935元，百货柜33 937元。货款中现金支付5 683元，微信支付38 056元，支付宝支付33 091元。其中，副食柜货款发生短款20元，百货柜发生长款10元。原因待查。
（2）经查，10日的副食柜短款是收款员吴新少收款所致，要求其个人进行赔偿，百货柜长款无法查明原因。
（3）受美达公司委托代销男装100件，协议价100元/件，增值税税率为13%。代销协议约定，超市可自行定价销售。本月已销售30件，每件含税单价150元，并向美达公司开具了商品代销清单。美达公司据此开具增值税专用发票。惠民超市收到发票后通过银行转账方式支付了货款。
（4）超市举行促销活动，顾客购物满100元可获得5元购物券，购物券只可在促销期间使用，逾期作废。促销当天实现现金销售收入10万元，当日发出购物券5 000元，顾客实际使用购物券4 000元。对购物券进行核算。
（5）本月副食柜销售商品780 000元，服装柜销售商品510 000元，百货柜销售商品1 020 000元，核算本月应计的增值税销项税额。
要求：根据以上经济业务编制相应的会计分录。
3.零售商品储存业务的核算。某超市采用售价金额核算法，某月发生下列经济业务。
（1）经研究决定，原先由百货柜组经营的洗衣粉改由日杂柜组经营。经盘点，库存洗衣粉500袋，购进价格为15元/袋，含税零售价为25元/袋。
（2）日杂柜组盘点发现香皂短少10块，含税零售价为5元/块，进价3元/块。原因待查。
（3）经批准，短少的香皂损失由企业承担。
（4）经批准，日杂柜组的牙膏20支，因变形每支由含税零售价10元降至6元，进价每支5元。
（5）经批准，百货柜电子玩具调价，由每套售价10元调整为每套6元，盘点库存有20套，进价每套8元。
要求：根据以上经济业务编制相应的会计分录。
4.零售商品销售成本的核算。
（1）惠民超市某月月末“库存商品”账户余额368 540元，“商品销售成本”账户本月发生额941 210元，月末“商品进销差价”账户余额（调整前）为288 718元。要求：采用综合差价率推算法计算已销商品应分摊的进销差价，并编制结转进销差价分录。
（2）惠民超市某月月末有关账户资料如表1-4所示。
表1-4 惠民超市有关账户月末余额 单位：元
要求：采用分柜组差价率推算法计算已销商品应分摊的进销差价，并编制结转进销差价的会计分录。
（3）惠民超市某月月末副食柜“库存商品”账户余额为150 750元，“商品进销差价”账户余额为62 800元，商品盘点表进价金额为86 815元。要求：采用盘存商品实际进销差价计算法计算已销商品进销差价，并编制结转进销差价的会计分录。
5.鲜活商品零售业务的核算。便民超市水果柜组采用进价金额核算法。本月发生下列经济业务。
（1）从王家村水果合作社购进西瓜2 000千克，价格为2元/千克，水蜜桃1 000千克，价格为6元/千克，合计发票金额为100 000元。以转账支票付讫货款，商品已到货并验收无误。
（2）从批发市场购进香瓜1 000千克，不含税价格为3元/千克，增值税税率为10%，取得增值税专用发票。验收时发现，实收数量为990千克，有10千克在运输途中损坏，经审批确定为途中的合理损耗，货款已转账付讫。
（3）15日，水果柜组报来销售收入缴款单，共计销售各种生鲜水果25 690元。实收货款中现金4 960元，微信支付11 090元，支付宝支付9 640元。
（4）月末对水果柜组进行盘点，其中西瓜结存500千克，最后进价为2元/千克，水蜜桃结存200千克，最后进价为5元/千克，香瓜结存1 000千克，最后进价为3.5元/千克。本月月初西瓜、水蜜桃、香瓜的结存金额分别为5 000元、4 000元、3 000元，本月购进西瓜10 000元、水蜜桃11 000元、香瓜6 000元，据此计算并结转已销售商品成本。
要求：根据以上经济业务编制相应的会计分录。