任务一 熟悉借贷记账法
知识目标
1.理解复式记账原理。
2.熟悉借贷记账规则。
3.熟悉借贷记账法各类账户的结构。
4.理解试算平衡原理。
5.掌握借贷记账方法。
技能目标
1.能够编制试算平衡表。
2.能够编制会计分录。
知识讲解
一、记账方法
记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。记账方法一般由记账符号、账户设置、记账规则、过账、结账和试算平衡等内容所构成。
记账方法按照记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。
单式记账法是最早出现的一种记账方法。单式记账法是对经济业务发生后所产生的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的方法。单式记账法记账过程和方式简单，只能反映经济业务的一个侧面，账户之间不形成相互对应的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。因此，适合于在简单经济条件下使用。
【例2-1】
用100元现金购买原材料。
会计人员在“现金”账记：-100。
复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法是对每项经济业务按相等的金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。该方法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。按照会计等式，任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动，而且增减变动的金额相等。因此对每一笔经济业务的发生，都可以以相等的金额在两个或以上相关账户中做等额双重记录。这种记账如实反映了经济事物的客观联系，是一种科学的记账方法。所以，复式记账法可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面系统地反映经济活动的过程和结果。
【例2-2】
用100元现金购买原材料。
会计人员在“现金”账记：-100；同时在“原材料”账记：+100。
从【例2-1】可以看出，单式记账法只知道现金减少100元，但无法知晓其用途；从【例2-2】则可以完整地看出，减少的100元现金是用于购买原材料，或者增加的原材料是用100元现金购买的。
复式记账法又分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。复式记账法现在被广泛使用，其中借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的产生
借贷记账法最早起源于13世纪的意大利。随着商品经济的发展，借贷记账法也不断完善，经历了由单式记账发展到复式记账的过程。大约到15世纪初，“借”“贷”二字逐渐失去了原有的含义，而转化为一种记账符号，用来反映会计要素各项具体内容的增减变化。
1494年，意大利数学家、近代会计之父卢卡·巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中，系统地阐述了借贷记账法。20世纪初，借贷记账法传入我国，目前借贷记账法已被我国各单位广泛使用。
（二）借贷记账法含义
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，把发生的经济业务所引起的会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者以上的会计账户中，相互联系的进行登记的一种复式记账方法。
借贷记账法用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号，表明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”作为一个专门的记账符号，它将每一个账户都固定地分为相互对立的部分，账户的左方称为借方，右方称为贷方，以此来表示账户内容的增减变化。
（三）借贷记账法账户的结构
账户是会计核算的基本工具，具有一定的结构。由于企业的资金在运动过程中的变动状态不是增加就是减少，那么在借贷记账法下，究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容，即账户的性质。
下面分别具体说明各类账户的结构。
1.资产和成本类账户的结构
资产和成本类账户是用来记录和反映各项资产、成本增减变动的账户。在这类账户中，借方登记增加，贷方登记减少。在同一个会计期间内，借方登记的合计数额称为借方发生额，贷方登记的合计数额称为贷方发生额。在每一个会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称为期末余额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。本期的期末余额，即为下期的期初余额。
资产和成本类账户的期末余额可根据下列公式计算：
资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
资产和成本类账户的结构如表2-1所示。
表2-1 资产和成本类账户的结构
现以“库存商品”账户为例说明资产和成本类账户的具体结构，见表2-2。
表2-2 “库存商品”账户的结构
期末余额=2000+16000-13000=5000（元）
2.负债类账户的结构
负债类账户是用来记录和反映各项负债增减变动的账户。在这类账户中，贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少。在同一个会计期间内，贷方登记的合计数额称为贷方发生额，借方登记的合计数额称为借方发生额，在每一个会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称为期末余额，负债类账户的期末余额一般在贷方。本期的期末余额即为下期的期初余额。
负债类账户的期末余额可根据下列公式计算：
负债类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
负债类账户的结构，见表2-3。
表2-3 负债类账户的结构
现以“应付票据”账户为例说明负债类账户的具体结构，如表2-4所示。
表2-4 “应付票据”账户的结构
期末余额=100000+120000-50000=170000（元）
3.所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户是反映企业净资产实有数额的账户。这类账户的结构与负债类账户的结构完全相同，即贷方登记增加数，借方登记减少数，期末账户余额一般在贷方，反映所有者权益实有数。
所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：
所有者权益账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
所有者权益类账户的结构，见表2-5。
表2-5 所有者权益类账户的结构
现以“实收资本”账户为例说明所有者权益类账户的具体结构，见表2-6。
表2-6 “实收资本”账户的结构
期末余额=500000+300000-300000=500000（元）
4.损益类的账户结构
损益类账户主要包括收入类账户（如主营业务收入、其他业务收入等账户）、直接计入当期损益的其他收益类账户（如营业外收入类账户）、费用类账户（如管理费用、财务费用等账户）和损失类账户（如营业外支出账户）。
（1）收益类账户的结构。
收益类账户的结构与负债和所有者权益类账户的结构基本相同。在借贷记账法下，收益类（包括收入类账户和直接计入当期损益的其他收益类账户）的借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收益净额在期末转入“本年利润”账户，用来计算本期损益，结转后一般无余额。
收益类账户的期末余额可根据下列公式计算：
收益类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
收益类账户的结构，见表2-7。
表2-7 收益类账户的结构
现以“主营业务收入”账户为例说明收入类账户的结构，见表2-8。
表2-8 “主营业务收入”账户的结构
（2）费用和损失类账户的结构。
费用和损失类账户的结构与资产和成本类账户的结构基本相同。在借贷记账法下，费用类和损失类的借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用和损失净额在期末转入“本年利润”账户，用来计算本期损益，结转后一般无余额。
费用和损失类账户的期末余额可根据下列公式计算：
费用和损失类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
费用和损失类账户的结构见表2-9。
表2-9 费用和损失类账户的结构
现以“管理费用”账户为例说明费用和损失类账户的结构，见表2-10。
表2-10 “管理费用”账户的结构
账户按其性质来说，既有反映各项资产的账户，又有反映负债和所有者权益的账户。我们知道，资产和权益是同一资金的两个不同的方面，但是总额却又保持着相等的平衡关系。因此在这两类账户中，就应当用相反的方向来登记它们的增加或减少数。为了便于记忆和掌握各类账户的结构，现将各类账户借、贷方反映增减变化及余额方向情况汇总见表2-11。
表2-11 账户的结构
（四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。具体来说，在采用借贷记账法记录任何一笔经济业务时，都必须做到：把发生的业务计入一个账户借方的同时，也应当记入另一个或几个会计账户的贷方；反之，把发生的业务计入一个账户贷方的同时，也应当记入另一个或几个会计账户的借方；而记入账户借方的金额合计数与记入贷方的金额合计数必需相等。
下面通过实例来说明借贷记账法的记账规则。
【例2-3】
公司2015年8月31日的资产、负债及所有者权益的数额，见表2-12。
表2-12 资产负债及所有者权益余额
该公司9月份发生以下经济业务：
（1）购买原材料5000元并已验收入库，以银行存款转账。
发生这笔业务后，涉及资产要素中两个项目的变化：一方面是资产项目中的原材料增加了5000元，应记入“原材料”账户的借方；另一方面是资产项目中的银行存款账户减少了5000元，应记入银行存款账户的贷方。
因此，这笔经济业务应该在这两个账户中做如下记录：
（2）以银行存款偿还前欠货款3000元。
发生这笔业务后，涉及资产和负债两个要素中两个项目同时发生变化：一方面是属于资产要素的银行存款减少了3000元，应记入银行存款账户的贷方；另一方面是属于负债要素的应付账款减少了3000元，应记入应付账款账户的借方。
因此，这笔经济业务应该在这两个账户中做如下记录：
（3）企业向银行借入期限为3年的借款80000元。
发生这笔业务后，涉及资产和负债两个要素中两个项目同时发生变化：一方面是属于资产要素的银行存款增加了80000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面是属于负债要素的长期借款增加了80000元，应记入长期借款账户的贷方。
因此，这笔经济业务应该在这两个账户中做如下记录：
（4）企业收到投资者投入的机器设备一台，价值50000元。
发生这笔业务后，涉及了资产和所有者权益两个会计要素中的两个项目同时发生变化。一方面是资产项目的固定资产增加了50000元，应记入固定资产账户的借方；另一方面是所有者权益方的实收资本增加了50000元，应记入实收资本账户的贷方。
因此，这笔经济业务应该在这两个账户中做如下记录：
从以上四种类型的经济业务可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。这就是借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
（5）购入库存商品4000元并已验收入库，支付银行存款3000元，其余暂欠。
发生这笔业务后，涉及了资产和负债两个会计要素中的三个项目同时发生变化：一方面是属于资产项目的库存商品增加了4000元，应记入库存商品账户的借方；同时银行存款减少了3000元，应记入银行存款的贷方；另一方面是属于负债方的应付账款增加了1000元，应记入应付账款的贷方。
因此，这笔经济业务应该在这三个账户中做如下记录：
（6）公司生产A产品领用原材料10000元，行政管理部门领用原材料2000元。
发生这笔业务后，同样涉及了资产和费用两个要素中的三个项目同时发生变化：一方面是资产要素的原材料减少了12000元，应记入原材料账户的贷方；同时资产要素的生产成本增加了10000元，应记入生产成本的借方，费用要素的管理费用增加了2000元，应记入管理费用的借方。
因此，这笔经济业务应该在这三个账户中做如下记录：
从以上两种类型的经济业务可以看出，即使发生的是较复杂的业务，也要同时分别记入有关的借方和贷方账户，且借方账户的金额合计数与贷方金额的合计数相等，都符合借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
（五）借贷记账法的试算平衡
试算平衡是根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过对一定期间所有账户记录的汇总和计算，来检验账户记录是否正确的一种方法。
在借贷记账法下，对每一项经济业务都在借方和贷方以相等的金额来记录，因此一定期间全部账户的借方发生额和贷方发生额必然相等，同理，该期间的全部账户的借方余额和贷方余额也是相等的。
在借贷记账法下，试算平衡公式为：
（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。
（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。
（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。
上面三个平衡关系，可以用来检验账户记录是否正确。如果三个公式都相等，说明记账工作基本是正确的，但不是绝对的。应当注意，试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检验账户记录是否正确。如果借贷不相等，可以肯定账户的计算或记录有错误，应当进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算公式是相等的，不能完全肯定记账没有错误，因为有些错误的记账，如借贷方向颠倒、借贷方金额错误相同等，并不一定影响借贷平衡。
试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。现根据【例2-3】，编制试算平衡表，如表2-13所示。
表2-13 试算平衡表
（六）会计分录的编制
1.会计分录的含义
会计分录简称分录，是指根据经济业务的内容指明应借、应贷账户的方向、账户名称及其金额的一种会计记录。会计分录由借贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。
会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。
2.会计分录的种类
按照涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个账户的借方与另一个账户的贷方的会计分录，或者说是只涉及两个账户的会计分录，即“一借一贷”的分录。如【例2-3】中的第一至第四项业务就是简单会计分录。
复合会计分录是指由三个或以上的账户所构成的会计分录，即“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的会计分录。如【例2-3】中的第五至第六项业务就是复合会计分录。但要注意的是，只有在业务比较复杂，确实需要时才可以编制“多借多贷”的会计分录，一般不允许将不同的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。
3.会计分录的格式
在编制会计分录时，按照“先借后贷，上下排列，左右错开，金额错开”的格式列示，以便醒目、清晰。根据【例2-3】的业务，编制会计分录如下：
（1）借：原材料 5000
贷：银行存款 5000
（2）借：应付账款 3000
贷：银行存款 3000
（3）借：银行存款 80000
贷：长期借款 80000
（4）借：固定资产 50000
贷：实收资本 50000
（5）借：库存商品 4000
贷：银行存款 3000
应付账款 1000
（6）借：生产成本 10000
管理费用 2000
贷：原材料 12000
4.会计分录的编制步骤
（1）分析经济业务涉及的会计要素。
（2）确定经济业务涉及的会计科目（或账户）。
（3）确定金额增减变化情况。
（4）确定借贷记账方向。
（5）按格式要求规范书写。
【例2-4】
一企业向快帆公司购买甲材料1000千克，单价50元，货款计50000元，材料已验收入库。以银行存款支付30000元，余款暂欠。请按规范编制会计分录。
解：
（1）该笔购买原材料的业务影响到材料、款项、欠款的变化；而材料、款项属于资产要素，欠款属于负债要素。所以，这笔业务涉及资产和负债两个会计要素。
（2）核算材料的会计科目是“原材料”，核算银行存款的会计科目是“银行存款”，核算所欠货款的会计科目是“应付账款”。
（3）从资料中可以看出，甲材料增加了50000元，银行存款减少了30000元，应付账款增加了20000元。
（4）根据账户的结构，资产的增加计入借方，减少计入贷方，负债的增加计入贷方。所以，应分别计入“原材料”账户的借方，“银行存款”账户的贷方，“应付账款”账户的贷方。
（5）根据上述步骤的分析，该项业务需要编制“一借二贷”的复合分录，按要求规范书写如下：
借：原材料 50000
贷：银行存款 30000
应付账款 20000
任务实施
【资料】某公司2016年1月31日的资产、负债及所有者权益的数额如下：
2016年2月1日收到创业中心投入资金5万元，存入银行。
2016年2月5日企业从银行借入3个月借款8万元，已存入银行。
【要求】根据资料，编写会计分录并进行试算平衡。
试算平衡表
