1.17 不动产在建工程取得的进项税额如何抵扣

问 为对办公楼进行大修，我公司与施工企业签订工程出包合同，由施工企业包工包料包设备，施工企业开具了增值税专用发票，发票上的增值税额我公司如何作为进项税额抵扣？

答 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）规定，不动产在建工程，是指纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

1.增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后发生的“不动产在建工程”，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2.纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

（1）新建不动产购进货物和设计服务、建筑服务的，进项税额可分2年抵扣。

（2）改扩建装修等不动产在建工程购进货物和设计服务、建筑服务的支出总额超过原值50%的，进项税额可以分2年抵扣；不足50%的，进项税额在当年扣除。

上述从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑材料、装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

3.纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为“待抵扣进项税额”，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

例1-14 2017年7月，甲房地产公司进行办公楼大修，大修工程由乙建筑工程公司包工包料包设备。办公大楼原价20000万元，已提折旧12000万元，净值为8000万元。由于从墙体到内外装修，电梯、中央空调、智能化设施及配套设施全部更换，预算费用较大。2017年7月预付工程款4000万元，乙公司开具收款凭证；12月25日支付工程进度款5550万元，乙公司开具了增值税专用发票。2018年6月工程竣工验收合格，工程决算（含税价）14430万元，甲公司支付工程余款4880万元，乙公司就开票余额开具了增值税专用发票8880万元。工程款甲公司均以银行存款支付，请进行财税处理。

[会计处理]

（1）对固定资产进行大修理。

（2）2017年7月预付工程款4000万元，乙公司开具了收据。

（3）2017年12月支付进度款5550万元取得专用发票，专用发票已经验证、申报。

（4）2018年6月支付工程款4880万元，工程结算余额8880万元取得了专用发票，发票已经验证、申报。

（5）2018年6月工程验收之后，转入固定资产。

（6）大修理费用/固定资产原价=13000÷20000×100%=65%，大于50%，取得进项税额1430万元应分2年分摊：

前12个月抵扣=14300000×60%=8580000（元）

后12个月抵扣=14300000×40%=5720000（元）

2018年7月将进项税额的40%计572万元做进项税额转出处理：

（7）2019年7月，进项税额的40%计572万元允许从销项税额中抵扣：