第2节 人本会计理论体系构建的理论基础

构建人本会计理论体系需要以一定的理论基础作为方法论上的指导。没有一定的理论基础，体系构建的科学性、合理性就存在缺失。近半个世纪以来，以“系统论”“信息论”和“控制论”等为代表的一批新型的综合性基础学科正掀起一场拓展和深化的浪潮，既对其他社会学科形成强烈的冲击，也为社会科学的进一步完善提供了前所未有的契机。会计学作为社会科学体系中的一员，应主动沉浸其中，汲取营养，充实自身发展的思想基础。本书认为，人本会计理论体系构建的理论基础主要有：系统论、控制论、信息论和仿生学等。系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的理论和方法，在解决复杂系统的组织管理方面显示出传统方法无可比拟的优越性。仿生学则是一门综合性边缘学科，它是生命科学与工程基础科学相互渗透，彼此结合而产生的，其不仅是“三论”的理论基础，更是一切人造系统构建所依赖的基础。

一、系统论

系统思想源远流长，但作为一门学科的系统论的创立，则是以美籍奥地利生物学家贝塔朗菲于1945年发表的《关于一般系统论》的论文为标志的。经过几十年的发展和完善，系统论已经蜚声世界，并在科学技术群中独树一帜。系统论不仅在技术科学、自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人类带来了新的思维观念，并引起了思维方式的巨大变化。

可以说，系统论不仅是反映客观规律的科学理论，而且具有科学方法论的含义。系统论认为，整体性、关联性、等级结构性、动态平衡性、时序性等是所有系统共同的基本特征。这些特征，既是系统本身所具有的基本思想，也是系统方法论的基本原则。在这些基本思想或基本原则中，整体性是其核心。贝塔朗菲强调，任何系统都是一个有机的整体，不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体性功能是各要素在孤立状态下所没有的新质，同时认为，系统中各要素不是孤立存在的，每个要素在系统中都处于一定的位置上，起着特定的作用。要素之间相互关联，构成一个不可分割的整体。要素是整体中的要素，如果将要素从系统整体中割离出来，它将失去要素的作用。系统论的基本思想方法，就是把所研究和处理的对象，当作一个系统，分析系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者之间的相互关系和变动的规律性，并以系统的观点看问题。根据系统论的方法论，世界上任何事物都可以看成是一个系统，系统是普遍存在的。大至渺茫的宇宙，小至微观的原子，可以说都是系统，整个世界就是系统的集合。人本会计理论体系自然也不例外，它同样属于一个系统，而且属于人工系统。系统论的任务，不仅在于认识系统的特点和规律，更重要的还在于利用这些特点和规律去控制、管理、改造或创造一个人类需要的系统，并使它的存在与发展始终合乎人类的要求。因此，人本会计理论体系的构建应以系统论为理论基础，从而使其合乎人类的道德目的和社会总体的要求。

二、控制论

控制论形成于20世纪40年代，主要由美国数学家维纳创立。它是研究各类系统的调节和控制规律的科学，是由自动控制、通信技术、计算机科学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、行为科学等多种科学技术相互渗透形成的一门横断性学科。在控制论产生后的短短几十年的历史中，它以神奇的力量迅速发展，并渗透到人类活动的各个领域，几乎与所有的学科都有着直接或间接的联系。

控制论通过研究生物体和机器以及各种不同基质系统的通信和控制的过程，探讨它们共同具有的信息交换、反馈调节、自组织、自适应的原理和改善系统行为、使系统稳定运行的机制，从而形成一套适用于各门学科的概念、模型、原理和方法。控制论的研究表明，无论自动机器，还是神经系统、生命系统，以至经济系统、社会系统，撇开各自的质态特点，都可以看作是一个自动控制系统。在该类系统中有专门的调节装置来控制系统的运转，维持自身的稳定和系统的目的功能。控制机构发出指令，作为控制信息传递到系统的各个部分（即控制对象）中去，由它们按指令执行之后再把执行的情况作为反馈信息输送回来，并作为决定下一步调整控制的依据。因此，整个控制过程就是一个信息流通的过程，控制就是通过信息的传输、变换、加工、处理来实现的。在企业中，管理系统是一种典型的控制系统。管理系统中的控制过程在本质上与工程的、生物的系统是一样的，都是通过信息反馈来揭示成效与标准之间的差，并采取纠正措施，使系统稳定在预定的目标状态上。会计作为管理系统中的核心子系统，不仅具有信息的生成功能，而且直接参与管控，因此，会计理论体系的构建必须基于和利用好控制论的思想。

三、信息论

人类对信息的认识和利用虽然历史悠久，但是自觉地上升到科学理论的高度并形成一门独立的学科，却是20世纪40年代的事情。由美国数学家申农（C.E.Shannon）创立的信息论是关于信息的本质和传输规律的科学理论，是研究信息的计量、发送、传递、交换、接收和储存的一门新兴学科（孙东川等，2009）。我们生活的客观世界是由物质、能量、信息三大要素组成的。因此，信息是客观存在的。目前的信息论已经远远超越了通信的范围，而与“系统论”“控制论”融合在一起。随着现代科学发展的综合化、整体化趋势，其概念与方法远远超出了通信领域，已经推广应用到其他学科，如生物学、医学、仿生学、语言学、管理学等，从而使局限于通信领域的信息理论，发展成一种广义的信息论——信息科学。然而，在现代化的管理组织里，存在两种“流动”：一种是人力、物力、财力等的物质流动，即“物流”；一种是随之产生的大量的数据、资料、指标、图纸、报表等信息的流动，即“信息流”。前一种流动是管理活动的主体流程，后一种流动则是前一种流动的表现或描述。会计系统是后一种流动的主要支持系统。在这个系统中，会计不断将企业有关数据通过会计凭证、分类账、报表等信息载体，依次进行输入、加工（分类、比较、排序、合并、核对、检索、分析等）、传递、输出和被利用。信息的产生与处理，会计占绝大部分。因此，研究人本会计系统不能不研究信息。人本会计系统的演化、整体特性的产生、高层次的出现，都需要从信息观点来理解。信息论可以也应该作为人本会计理论体系构建的主要理论基础之一。

四、仿生学

仿生学是人类一直使用的方法，是现代诸多基础理论科学形成的起源或基础（如系统论、控制论、信息论）。作为一门独立的学科，仿生学正式诞生于1960年。在这一年召开的有史以来第一届仿生讨论会上，斯蒂尔少校将这门学科正式命名为“仿生学”（“Bionics”）。通俗地说，仿生学即复制自然和从自然获得想法。它的目的不在于直接复制每一个细节，而是要理解生物系统的工作原理，以实现特定功能为中心目的。按照基本模式来划分，仿生学可以划分为两个基本模式：一种模式是从研究生物体优异特性出发，应用各种先进的实验仪器和测试手段，目的是发现生物原理、效应、法则、规律，如飞行动力学、植物力学、神经网络等生物机理，可以取名为仿生学基础研究；另外一种模式是从工程实际需求出发，寻找与其相对应的生物原理、效应、法则、规律或生物体，通过功能分析，建立模型，可以取名为仿生学应用研究（岑海堂、陈五一，2007）。迄今为止，通过仿生原理而创造出的人类优秀设计举不胜举。当然仿生也是一个逐渐深入的过程，从复制自然到吸取自然优秀的设计再到仿生灵感，从简单的仿生模拟到强调仿生研究的跨学科、集成性，再到重视仿生研究的创新性和生态友好性，这个过程有赖于人类知识的积累和认识的不断深化，但是不管仿生的程度如何，都为人类的系统设计与研究找到了科学依据和提供了触发灵感的场所。人本会计作为一个致力于实现人类特定目的的人造系统，其亟须吸取和借鉴自然进化的优秀“成果”，从而实现以生态标准来判断人本会计理论体系构建的合理性。

综上所述，系统论、控制论、信息论和仿生学都是人本会计理论体系构建的主要理论基础。虽然系统论、控制论、信息论和仿生学从理论上都可以自成体系，都具有在各自独立的学科中普遍适用的意义，但实质上，它们是相互融合的：仿生学是“三论”产生和形成的基础理论之一，而“三论”则是对同一整体从不同的角度所提出的认识、研究和解决问题的方法，并且都是以系统的观点和方法为基础。系统的目的在于有效地控制，控制的基础是准确的信息，信息的生成又是系统的特征，彼此之间密切相关。因此，只有将这些方法有机地结合起来共同运用，才能实现人本会计系统在现代管理中的综合效应。它们共同为人本会计理论体系的构建提供了理论基础。