第三节　会计分录

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一、会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额。

二、会计分录的分类

按照所涉及的账户的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。

（一）简单会计分录

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

（二）复合会计分录

复合会计分录，指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。

三、会计分录的编制步骤

编制会计分录时，应按照以下步骤进行：

第一步，分析经济业务事项涉及的账户；

第二步，在第一步的基础上，确定经济业务涉及到的账户的金额是增加还是减少；

第三步，根据前面确定的账户及其增减情况，进一步确定应该记入该账户的借方还是贷方。

第四步，编制会计分录并检查是否符合记账规则。

【例4】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元，同时支付借款利息300元。该经济业务涉及的账户是资产类账户中的“银行存款”账户、负债类账户中的“短期借款”账户以及费用类账户中的“财务费用”账户。“银行存款”减少了8300元，记入该账户贷方；“短期借款”减少了8000元，记入该账户借方；借款利息是一项财务费用，增加了300元，应记入“财务费用”账户的借方。会计分录如下：

借：短期借款　  8000

财务费用　  300

贷：银行存款　  8300

复合会计分录，可以分解为几笔简单会计分录，其结果相同。上述两项复合会计分录可以分解为：

【上例】分录可以分解为：

借：原材料　  30000

贷：银行存款　  30000

借：原材料　  20000

贷：应付账款　  20000

【上例】分录可以分解为：

借：短期借款　  8000

贷：银行存款　  8000

借：财务费用　  300

贷：银行存款　  300

为了能够比较清晰地反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。