第五章　主要经济业务核算[视频讲解]

第一节　筹集资金的核算

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一、企业筹资阶段的主要业务

企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集，二是向债权人借入。

二、账户的设置

为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。

（一）“实收资本”账户

“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

（二）“资本公积”账户

“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

（三）“固定资产”账户

“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

（四）“银行存款”账户

“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。该账户是一个资产类账户，其借方登记投资人货币资金投资或存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

（五）“短期借款”账户

“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

（六）“长期借款”账户

“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

三、主要经济业务的核算

【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

借：银行存款　  5000000

贷：实收资本　  5000000

【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。

企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

借：固定资产　  650000

贷：实收资本　  650000

【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。

企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

借：无形资产　  80000

贷：实收资本　  80000

【例4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值60000元。

企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理。一方面应记入“资本公积”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

借：固定资产　  60000

贷：资本公积　  60000

【例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。

公司向银行借人流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

借：银行存款　  300000

贷：短期借款　  300000

【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：

借：银行存款　  1000000

贷：长期借款　  1000000