第二章 会计要素与会计等式
【考情分析】
本章在围绕会计要素展开，在逐一介绍六大要素及计量的基础上，引出两个会计等式，前者是《会计基础》的核心内容，后者是基础内容。学习时应在对各知识点理解的基础上进行总结记忆，并加强练习。从考试情况来看，涉及的考点多是综合本章内容与会计科目和复式记账的内容。近年考试中，本章所占分值大约为5分，各种题型均有涉及。常考形式如下：
1．会计要素（单项选择题和多项选择题）；
2．会计要素的计量（单项选择题、多项选择题和判断题）；
3．会计等式的应用（单项选择题、多项选择题和判断题）。
【大纲要求】
【本章知识结构图】
本章结构
【核心讲义】
第一节 会计要素
一、会计要素的含义
会计要素，又称会计报表因素，是指根据经济交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
会计工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告而展开的。
二、会计要素的确认
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。六大会计要求的确认条件与构成等具体内容如表2－1所示。
表2-1 六大会计要素
【例2.1】留存收益包括企业从历年实现的利润中提取部分以及内部积累尚未分配的利润。（ ）[2013年真题]
【答案】√
【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。留存收益是盈余公积和未分配利润的总称。
【例2.2】负债的特征包括（ ）。[2012年真题]
A．由于过去的交易或事项引起的
B．现在已经承担的责任
C．最终要导致经济利益流出企业
D．由企业拥有或者控制
【答案】AC
【解析】负债的特征：①由企业过去的交易或者事项形成的；②是企业承担的现时义务；③预期会导致经济利益流出企业。
三、会计要素的计量
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
1．会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。具体内容如表2-2所示。
表2-2 会计计量属性
2．计量属性的运用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。如果采用其他计量属性所提供的财务报告信息更加可靠、更加公允，则可以使用其他计量属性，但必须能够可靠计量，否则不允许使用。
【例2.3】下列关于现值计量的表述，正确的有（ ）。[2013年真题]
A．在现值计量下，资产按照其取得时支付的现金或现金等价物的金额计量
B．在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
C．在现值计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量
D．在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
【答案】BD
【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
第二节 会计等式
一、会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式，是各种会计核算方法的理论基础。其表现形式有三种：财务状况等式、经营成果等式及财务状况与经营成果等式两者相结合的综合等式。具体内容如表2-3所示。
表2-3 会计等式
【例2.4】经济业务的发生可能破坏“资产＝负债＋所有者权益”的平衡等式。（ ）[2014年真题]
【答案】×
【解析】任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
二、经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对静态等式的影响不同可以分为以下三种等式变动情况，进一步可细分为九种基本类型。具体如表2-4所示。
表2-4 经济业务对会计等式的影响
注意：每一笔经济业务的发生，都会引起会计等式一边或两边的等额增减变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
【例2.5】某项经济业务的会计分录为：
借：资本公积15000
贷：实收资本15000
该分录表示（ ）。[2014年真题]
A．一个资产项目减少15000元，另一个资产项目增加15000元
B．一个所有者权益项目增加15000元，另一个所有者权益项目减少15000元
C．一个资产项目增加15000元，一个所有者权益项目增加15000元
D．一个所有者权益项目增加15000元，另一个所有者权益项目也增加15000元
【答案】B
【解析】该分录表示所有者权益内部要素一增一减，权益总额不变。
【例2.6】下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益同时变化的是（ ）。[2014年真题]
A．企业以银行存款购买材料
B．企业以银行存款支付运杂费
C．投资者以现金投资企业
D．企业以资本公积转增资本
【答案】C
【解析】A项，“企业以银行存款购买材料”引起一项资产增加，另一项资产减少；B项，“企业从银行存款支付运杂费”引起一项资产减少，一项负债减少；D项，“企业以资本公积转增资本”引起所有者权益内部要素的增减变动。
【例2.7】甲企业将应收乙企业的50000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该项经济业务将引起甲企业（ ）。[2013年真题]
A．资产与债权此增彼减
B．资产与所有者权益此增彼减
C．资产内部此增彼减总额不变
D．负债，所有者权益内部此增彼减，总额不变
【答案】C
【解析】此业务导致一项资产增加、另一项资产等额减少，资产总额并未发生变化。会计分录应为：
借：长期股权投资 50000
贷：应收账款 50000
【例2.8】下列关于会计要素变动情况的说法，正确的有（ ）。[2013年真题]
A．取得了收入，会表现为资产与收入同时增加
B．取得了费用，会表现为费用增加，资产减少
C．取得了收入，会表现为收入增加，负债同时减少
D．取得了费用，会表现为增加费用同时增加负债
【答案】ABCD
【解析】“资产＝负债＋所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润。
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一、单项选择题
1．下列属于企业资产的是（ ）。
A．应付账款
B．融资租出的设备
C．预付账款
D．经营性租入的固定资产
【答案】C
【解析】应付账款属于负债，融资租出和经营性租入的固定资产均不属于企业的资产。
2．从数量上看，企业有一定数额的资产，就必然会有一定数额的（ ）。
A．所有者权益
B．支出
C．负债
D．权益
【答案】D
【解析】“资产”和“权益”是同一资源的两个不同方面，前者反映占用情况，后者反映来源情况。两者在数量上是相等的。注意这里的“权益”包括“负债”和“所有者权益”两部分，不要单纯理解为“所有者权益”。
3．某日，大华公司的负债为7455万元，非流动资产合计为4899万元，所有者权益合计为3000万元，则当日该公司的流动资产合计应当为（ ）万元。
A．2556
B．4455
C．1899
D．5556
【答案】D
【解析】资产总额＝负债＋所有者权益＝7455＋3000＝10455（万元），资产总额＝流动资产＋非流动资产，流动资产＝10455－4899＝5556（万元）。
4．收到客户支付的三个月前购买设备的货款15万元，这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。
A．一项资产与一项负债同时增加
B．一项资产与一项负债同时减少
C．一项资产增加，另一项资产减少
D．一项负债增加，另一项负债减少
【答案】C
【解析】此笔业务导致的结果是一种资产银行存款增加，另一种资产应收账款减少。其会计分录如下：
借：银行存款
贷：应收账款
5．我国《企业会计准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）计量属性。
A．历史成本
B．重置成本
C．公允价值
D．现值
【答案】A
【解析】企业会计准则基本准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
二、多项选择题
1．下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A．“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B．“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C．“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D．企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
【答案】BD
【解析】AC两项，资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。
2．下列各项中，属于资产与负债同时增加的经济业务有（ ）。
A．购买材料8000元，货款暂欠
B．向银行借入长期借款10万元存入银行
C．以银行存款6000元偿还前欠货款
D．向某单位投资机器一台，价值10万元
【答案】AB
【解析】AB两项的经济业务使资产和负债同时增加，C项的经济业务使资产和负债同时减少，D项的经济业务使资产内部项目一增一减。
3．下列各项中，属于所有者权益的主要来源有（ ）。
A．资本溢价
B．直接计入所有者权益的利得或者损失
C．留存收益
D．长期股权投资减值准备
【答案】ABC
【解析】所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。长期股权投资减值准备属于资产类项目。
4．下列各项中，关于所有者权益和负债的区别与联系说法正确的有（ ）。
A．所有者权益和负债都是投资者对资产的求偿权
B．所有者权益和负债的偿还责任不同
C．所有者权益和负债享受的权利不同
D．所有者权益和负债计量特性不同
【答案】ABCD
【解析】所有者权益和负债同属“权益”，都是对企业资产的求偿权。偿还责任不同表现在：负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金，所有者权益要求与企业共存亡，在经营期内无需偿还；享受的权利不同表现在：债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利，没有权利参与企业的经营管理，所有者通常具有参与经营管理的权利；计量特性不同表现在：负债通常可以单独直接地进行计量，而所有者权益都是通过资产和负债的计量进行间接计量。
三、判断题
1．在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。（ ）
【答案】√
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
2．一项经济业务的发生，没有影响资产总额，是因为资产与负债项目增加或减少同一金额。（ ）
【答案】×
【解析】会计恒等式为：资产＝负债＋所有者权益。一项经济业务的发生，没有影响资产总额，是因为此项业务可能引起资产内部的一增一减，或是此项业务使负债项目和所有者权益项目同增或同减同一金额。
3．按现值进行会计计量，是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（ ）
【答案】√
【解析】在现值计量属性下，资产按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
4．负债是现在交易或事项所引起的未来义务。（ ）
【答案】×
【解析】负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
5．收入的获得可能会带来资产的增加。（ ）
【答案】√
【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入取得后可能表现为：增加资产、减少负债或增加所有者权益。