2.2　应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

【考点一】应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

【特别提示】商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费，将其记入“财务费用”科目中。

贴现利息计入财务费用。

应收票据账务处理如图2-2所示。

图2-2　应收票据账务处理

【注意】将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资的，应收票据的发生额也可能在贷方。

【真题演练】

【例题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（　　）。[2016年真题]

A．财务费用

B．管理费用

C．投资收益

D．营业外支出

【答案】A

【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。

【考点二】应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【说明】（1）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

（2）企业如有代购货单位垫付的包装费、运杂费，也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

【注意】在销售业务中，发生的商业折扣影响应收账款的入账价值；而现金折扣情况下，我国规定企业应当按照总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值。

【名师点拨】应收账款属于考核重点，从计算初始入账金额到计提坏账准备，往年考试均有所涉及，考生需重点掌握。

【真题演练】

【例题1】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为80万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（　　）万元。[2018年真题改编]

A．580

B．505

C．585

D．587

【答案】C

【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。依题意合计：500＋80＋2＋3＝585（万元）。

【例题2】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　　）万元。[2013年真题改编]

A．1000

B．1005

C．1160

D．1165

【答案】D

【解析】企业应确认的应收账款的金额＝价款＋增值税税款＋代垫运输费＝1000＋160＋5＝1165（万元）。

【例题3】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（　　）。[2012年真题]

A．销售价款

B．增值税销项税额

C．现金折扣

D．销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。发生的现金折扣，实际上是企业为了尽快收回货款而发生的财务费用，应在发生时记入“财务费用”中，不影响应收账款的入账金额。

【考点三】预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目的借方核算。预付账款账务处理如图2-3所示。

图2-3　预付账款账务处理

【真题演练】

【例题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（　　）。[2017、2016年真题]

A．预收账款

B．其他应付款

C．应收账款

D．应付账款

【答案】D

【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。

【考点四】应收股利和应收利息

（一）应收股利

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

企业应设置“应收股利”科目。“应收股利”科目的借方登记应收股利的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润。

应收股利账务处理如下：

①持有期间被投资单位宣告分配时：

②实际收到时：

（二）应收利息

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。

应收利息账务处理如下：

【说明】企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，应单独作为应收股利处理，即借记“应收股利”科目，而不是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。

【考点五】其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

（一）其他应收款的主要内容：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（5）其他各种应收、暂付款项。

【真题演练】

【例题1】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（　　）。[2017年真题]

A．出租包装物收取的押金

B．为职工垫付的水电费

C．代购货方垫付的销售商品运费

D．销售商品未收到的货款

【答案】B

【解析】A项通过“其他应付款”科目核算；C项通过“应收账款”科目核算；D项通过“应收账款”科目核算。

【例题2】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（　　）。[2016年真题]

A．应付租入包装物的租金

B．销售商品应收取的包装物租金

C．应付经营租赁固定资产的租金

D．无力支付到期的银行承兑汇票

【答案】B

【解析】AC两项计入其他应付款；D项计入短期借款。

【例题3】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（　　）。[2015年真题]

A．应收保险公司的赔款

B．代购货单位垫付的运杂费

C．应收出租包装物的租金

D．应向职工收取的各种垫付款

【答案】ACD

【解析】B项，代购货单位垫付的运杂费应在“应收账款”科目核算。

【例题4】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（　　）[2013年真题]

【答案】×

【解析】企业租入包装物支付的押金，是企业的存出保证金，应在“其他应收款”中核算。

（二）其他应收款的账务处理

企业应设置“其他应收款”科目核算其他应收款的增减变动。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

其他应收款账务处理如下。

①发生时：

②还款（核销）时：

【考点六】应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，依据谨慎性原则，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。确定应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

1．直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。

2．备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。

【注意】我国企业会计准则规定确定应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【真题演练】

【例题1】资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（　　）[2017年真题]

【答案】×

【解析】资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。

【例题2】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（　　）[2015年真题]

【答案】×

【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【例题3】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　　）[2011年真题]

【答案】√

（二）坏账准备的账务处理

“坏账准备”科目属于资产类会计科目的备抵科目，“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

（1）企业计提或冲减坏账准备时

按应减记的金额，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目。

（2）企业发生坏账损失时

借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时

借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【真题演练】

【例题1】2016年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款120万元。12月31日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（　　）万元。[2017、2015年真题]

A．13

B．12

C．10

D．11

【答案】C

【解析】当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。期末，应收账款账面价值120万元，预计未来现金流量现值108万元，当期应提坏账准备12万元；坏账准备贷方余额＝期初贷方余额＋收回坏账转销的应收账款＝1＋1＝2（万元）。所以当期应计提的坏账准备＝12－2＝10（万元）。

【例题2】下列各项中，应计入坏账准备借方的是（　　）。[2016年真题]

A．计提的坏账

B．收回已核销的坏账

C．冲减的坏账损失

D．核销实际发生的坏账

【答案】CD

【解析】A项，计提坏账，借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”；B项，收回已核销的坏账，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”；C项，冲减的坏账损失，借记“坏账准备”，贷记“信用减值损失”；D项，核销实际发生的坏账，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

【例题3】2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（　　）万元。[2016、2013年真题]

A．250

B．600

C．350

D．1200

【答案】A

【解析】当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。题中，该企业当期应计提的坏账准备＝（1200－600）－350＝250（万元）。

【例题4】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（　　）。[2014年真题]

A．转销备抵法核算的无法收回的应收账款

B．收回应收账款

C．计提应收账款坏账准备

D．收回已转销的应收账款

【答案】BCD

【解析】A项，转销备抵法核算的无法收回的应收账款，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不会影响应收账款的账面价值；B项，收回应收账款，借记“银行存款等”，贷记“应收账款”，减少应收账款的账面价值；C项，计提应收账款的坏账准备，借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”，减少应收账款的账面价值；D项，收回已转销的应收账款，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款等”，贷记“应收账款”，减少应收账款的账面价值。