任务二　会 计 等 式

会计等式是对会计要素内在经济联系利用数学等式做出的概括和科学表达。会计等式是复式记账和编制财务报表的理论基础。

一、资产=负债+所有者权益

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。资产的取得有两个渠道：一是由投资者提供，形成企业的所有者权益，除了企业破产清算外，不需要偿还；二是由债权人提供，形成企业的负债，需要定期偿还。

无论是投资者还是债权人对企业的资产都拥有求偿权，这种求偿权在会计上称为权益。债权人的权益称为负债；投资者的权益称为所有者权益。

资产与权益之间是相互依存的关系， 没有无资产的权益，也没有无权益的资产。企业有多少资产就有多少权益，企业的资产总额等于权益总额。这种数量关系可用公式表示如下：

资产=权益

债权人权益和所有者权益虽然都是对企业资产的要求权，但两者又有着本质的区别。

债权人权益是债权人要求到期偿还资产本息的权利，所有者权益是所有者要求分享企业利润的权利。企业对债权人和所有者分别承担着不同的经济责任，在会计上对债权人权益和所有者权益分别进行核算。因此资产与权益的数量关系应进一步用下列公式表示：

资产=负债+所有者权益

上述会计等式说明了资产、负债、所有者权益三个会计要素的内在联系，反映了企业在某一特定日期的财务状况，即企业资源的规模以及资产的结构。该等式是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据，又称为资产负债表等式。

“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，反映了企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系，它是静态等式。企业在生产经营过程中，每天都要发生各种各样的经济业务，任何一项经济业务的发生都会引起会计要素的增减变化，但是无论如何增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。

二、收入-费用=利润（或亏损）

企业开展生产经营活动的主要目的就是为了实现盈利，企业在生产经营活动中，一方面要生产产品发生费用，另一方面要销售产品获取收入，通过收入与费用的比较，可以计算出企业在一定会计期间的利润。即收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系表示如下：

收入-费用=利润（或亏损）

营业收入大于费用的差额为利润；反之，营业收入小于费用的差额为亏损。

上述等式反映了企业在一定会计期间的经营成果，它是企业确定利润、设置损益类账户、设定和编制利润表的理论依据。

三、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

“资产=负债+所有者权益”是反映企业在某一时点的全部资产及相应资产的来源情况。“收入-费用=利润（或亏损）”反映的是企业在某一时期的盈利或亏损情况。但仅从这两个等式还不能完整反映会计六要素之间的关系。两个等式可以合并为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或

资产=负债+所有者权益+利润

这个等式将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润有机地结合起来，完整地反映了会计六要素之间的内在联系。

四、经济业务变化对会计等式的影响

经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，能引起会计要素发生增减变化的事项。

企业在生产经营过程中发生大量的经济业务，任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素发生增减变化，但经济业务的发生不会改变“资产=负债+所有者权益”会计等式的恒等关系。经济业务对会计等式的影响可以归纳为以下基本类型。

（1）一项资产增加、一项资产减少，增减金额相等，等式不变。

（2）一项资产增加、一项负债增加，增加金额相等，等式不变。

（3）一项资产减少、一项负债减少，减少金额相等，等式不变。

（4）一项资产增加、一项所有者权益增加，增加金额相等，等式不变。

（5）一项资产减少、一项所有者权益减少，减少金额相等，等式不变。

（6）一项负债增加、一项负债减少，增减金额相等，等式不变。

（7）一项所有者权益增加、一项所有者权益减少，增减金额相等，等式不变。

（8）一项负债增加、一项所有者权益增加，增加金额相等，等式不变。

（9）一项负债减少、一项所有者权益减少，减少金额相等，等式不变。

以上九种基本类型可以归纳为以下四大类型：

（1）等式两边会计要素同增的经济业务；

（2）等式两边会计要素同减的经济业务；

（3）等式左边会计要素一增一减的经济业务；

（4）等式右边会计要素一增一减的经济业务。

五、举例说明经济业务变化对会计等式的影响

【例2-1】 5月3日，用银行存款购入原材料8 000元。

这笔经济业务发生，使资产项目中的原材料增加了8 000元，银行存款减少了8 000元，一项资产增加、一项资产减少，增减金额相等，会计等式平衡关系不变。

【例2-2】 5月8日，向银行借入短期借款50 000元，存入银行。

这笔经济业务发生，使资产项目银行存款增加了50 000元，同时使负债项目短期借款增加了50 000元，一项资产增加、一项负债增加，增加金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-3】 5月9日，以银行存款偿还短期借款50 000元。

这笔经济业务发生，使资产项目银行存款减少了50 000元，同时使负债项目短期借款减少了50 000元，一项资产减少、一项负债减少，减少金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-4】 5月9日，以银行存款上交本月应交的税费5 000元。

这项经济业务的发生，使资产项目银行存款减少5 000元，同时使负债项目应交税费减少了5 000元，一项资产减少、一项负债减少，减少金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-5】 5月15日，企业收到投资者投入40 000元，存入银行。

这笔经济业务发生，使资产项目银行存款增加了40 000元，同时使所有者权益项目实收资本增加了40 000元，一项资产增加、一项所有者权益增加，增加金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-6】 5月17日，经董事会批准，以银行存款退还投资人股金40 000元。

这笔经济业务发生，使资产项目银行存款减少40 000元，同时使所有者权益项目实收资本减少了40 000元，一项资产减少、一项所有者权益减少，减少金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-7】 5月16日，经批准将盈余公积100 000元转增实收资本。

这笔经济业务发生，使所有者权益项目盈余公积减少100 000元，同时使所有者权益项目实收资本增加了100 000元，一项所有者权益减少、另一项所有者权益增加，增减金额相等，会计等式的平衡关系不变。

【例2-8】 5月25日，向银行借入短期借款100 000元，直接偿还材料款。

这笔经济业务发生，使负债项目短期借款增加100 000元，使另一项负债项目应付账款减少了100 000元，一项负债项目增加、另一项负债项目减少，增减金额相等，会计等式的平衡关系不变。

从以上例题可以看出，任何经济业务发生，引起会计要素变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。