第三节 原始凭证的填制和审核
实训项目二
资料：2019年1月22日，公司出纳人员开出现金支票，用于支付管理人员吴星的差旅费，请填制现金支票。
准备：现金支票一张
要求：填制现金支票
一、原始凭证填制
（一）原始凭证填制的基本要求
原始凭证的填写，必须符合下列要求：
（1）记录真实。原始凭证所填列的经济业务内容必须真实可靠，符合实际情况，不得弄虚作假，不得随意填写，所反映的经济业务合法、合理、合规。经办人员应对所取得或填制的原始凭证的真实性负责。
（2）内容要完整。原始凭证上的日期、经济业务内容、所有数据、凭证的号码等各项内容都必须填列齐全，不得随意省略或遗漏。
（3）手续要完备。经办人和有关部门的负责人必须在凭证上签字或盖章，以示对凭证的真实性和正确性负责。例如，对外开出的原始凭证，应加盖本单位的公章或有关部门的专用章；从外部取得的原始凭证，应盖有填制单位（或个人）的公章或专用章（签名或盖章）；自制的原始凭证，应有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章等。
（4）书写要清楚。原始凭证只能用蓝（黑）色墨水填写，不得使用铅笔或圆珠笔填写；字迹应工整、清晰，易于辨认；不得使用未经国务院颁布的简化字；阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；文字数字书写应紧靠行格底线，上方应留有适当空距，以防写错字时有更改的空间，不得满格（顶格）书写；金额数字的填写要符合规范性的要求，具体的写法见本章第二节。
（5）编号要连续。各种凭证都必须连续编号，以备查找；事先已经印好编号的凭证作废时，应在作废的凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。
（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正时应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（7）填制要及时。有关经办人员必须在经济业务发生或完成时及时填制原始凭证，并尽快按规定的程序传递给会计部门。
（二）自制原始凭证的填制要求
不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。
1．一次凭证的填制
一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。一次凭证是一次有效的凭证，如领料单、发货票、支票等都属于一次凭证。
2．累计凭证的填制
累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。
累计凭证是多次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。它们的填制手续不是一次完成的，而是在规定时期内把同类经济业务在一张凭证中连续按行记载，直到期末求出总数以后，才作为记账的原始依据。例如，限额领料单就是一种累计凭证。
3．汇总凭证的填制
汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。例如，月末根据月份内所有领料单编制的发料凭证汇总表就是一种汇总凭证。
（二）外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。
【演练5·单选题】 按填制的手续及内容分类，下列对差旅费报销单性质的描述中，正确的是（ ）。
A．专用凭证
B．汇总凭证
C．一次凭证
D．累计凭证
（三）常见原始凭证填制举例
1．银行支票的填写
例1-1 2019年2月3日，开具一张转账支票（见图1-9）支付前欠杭州超越科技股份有限公司货款5600元。
图1-9 转账支票
2．增值税专用发票的开具
增值税一般纳税人资格的企业可以到主管国税部门申请领购增值税专用发票，并通过防伪税控系统开具。企业的开票系统和税务局相连，增值税发票只能是机打的，不可以手写。在开票时，双方的开票信息必须填写完整（公司名称、税号、账号、开户行名称、开户行号、地址、电话）。而且在开票时要把相关信息核实清楚，每张发票的金额不能超过税务局对本公司规定的最大金额度。待输入完毕后，要再次进行核实，确保没问题再打印。
例1-2 2019年2月1日，杭州众兴财纺织贸易公司向增值税一般纳税人佛山市南海钜鸿服饰有限公司销售印花布1500千克，每千克不含税单价15元，请通过防伪税控开票系统，开具增值税专用发票，并打印。如图1-10所示。
图1-10 增值税专用发票
3．月末计提结转自制表单填写
例1-3 2019年1月31日，摊销本月应负担的无形资产摊销费用，请编制无形资产摊销表，如表1-2所示。
表1-2 无形资产摊销表
二、原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括以下内容。
（一）审核原始凭证的真实性
审核原始凭证所记载的经济业务是否与实际业务情况相符合，包括与经济业务有关的当事单位和当事人是否真实，经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期是否准确，经济业务的内容及数量方面（包括实物数量、计量单位、单价、金额）是否与实际情况相符等。
（二）审核原始凭证的合法性
审核原始凭证所反映的经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。
（三）审核原始凭证的合理性
审核原始凭证所反映的经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（四）审核原始凭证的完整性
审核原始凭证填制的内容是否完整，有关手续是否齐全，有无遗漏的项目，文字和数字是否书写清楚，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
（五）审核原始凭证的正确性
审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括：
（1）接受原始凭证单位的名称是否正确。
（2）金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“¥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符。
（3）更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。
（六）审核原始凭证的及时性
原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制并及时传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。
原始凭证的审核是一项十分重要的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账。
（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【演练6·多选题】 下列属于审核原始凭证时应当注意的事项的有（ ）。
A．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章
B．自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的盖章或者签名
C．经济业务应当符合国家有关政策、法规、制度的规定
D．原始凭证所记录的经济业务应当符合会计主体经济活动的需要
知识点提要
本节演练答案及解析
5.B 【解析】企业的报销单往往汇总很多原始单据，如车票、餐饮发票、住宿发票等，都粘贴在报销单上，报销单上也往往记载了出差人员的各种行程记录，所以属于汇总凭证。
6.ABCD 【解析】原始凭证的审核内容：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。选项AB都为审核原始凭证的真实性，选项CD都为审核原始凭证的合法性。