二、成本结构：看清钱都花哪儿了

（一）什么是成本结构

在谈了成本和成本分析之后，我们终于可以开始谈成本结构了。

成本结构反映企业或产品成本的构成情况，简单地说，即成本中包括哪些类型的费用（例如，原料、人工、机器设备、管销费用等），每种类型费用的数额是多少（或者说，占比是怎样的）。比如，我们日常生活开销的成本结构包括房贷、伙食、日常用品、通勤、交际、文娱活动等，不同家庭、不同国家、不同时期的占比都不一样，表1-1是各种类型家庭的恩格尔系数（恩格尔系数表示家庭日常饮食开支占家庭经济总收入的比例，它反映了居民家庭的实际生活水平）。

因此，分析成本结构可以帮助我们看清楚钱都花到哪里了，哪部分花得多了，哪部分花得少了。这样，我们才可以针对不合理的花费对症下药，寻找进一步降低成本的途径。例如，若交际活动的开销和占比过高，就可以审视人际交往策略，减少不必要的“酒肉朋友”，聚焦于打造有质量的朋友圈。企业也可以依据成本结构做差异管理，即将实际的成本结构与计划的、之前的或同行业的成本结构指标做对标分析，找出差异，从而反映出经营管理取得的成绩或存在的问题，有利于做进一步的改善。

同一行业的不同企业由于生产技术水平高低不同，成本结构也会不同。例如，机械化、自动化程度较高的企业，机器的折旧比重比较大，直接人工占比较小。而大规模生产的企业，其单位固定成本要比小批量生产的企业低一些。当然，企业融资结构和经营管理水平的不同，也都会使成本结构发生变动。

（二）为什么要“透视”成本结构

成本结构好比人体的骨骼，骨骼构成了人体的框架，各个器官以及肌肉填充在骨架之间，形成了完整的体系。很多时候，我们并不能一眼就看清供应商的成本结构，因此使用“透视”一词。就像在医院做体检一样，需要借助影像化的检查设备以及医生的专业知识，才能看清人体的内部结构，判断是否有异常。探查供应商的成本结构也与之类似，我们需要熟悉供应商的成本结构以及成本的流转过程。

（三）成本的流转过程

下面我们详细地展示一下成本的流转过程，为成本结构的讲解打基础（见图1-1）。

无论是从事产品的生产还是提供服务的企业，为了进行有效的经营活动：

（1）要从外部购入各种物料，以备生产（服务）所需（称为输入）。

（2）企业把这些物料投入生产过程，进行加工（称为转换）。

（3）制造出产品，到市场上销售（称为输出）。

为了完成整个输入—转换—输出的过程，企业需要完成各种活动，这些活动会消耗各种资源，这些消耗的资源就产生了成本，例如：

（1）原材料（一种输入）在转换过程中被消耗掉或被改变初始形态，其价值也随之一次性转移到新产品中去，构成新产品生产成本的一部分。

（2）转换过程是劳动者借助工具对原材料（又称劳动对象）进行加工、制造产品的过程，通过劳动者的加工，才能增加原材料原有的价值，并且创造出新价值，例如，把塑胶材料注塑成水瓶，这样就增加了塑胶材料的使用价值（塑胶材料本身很难直接使用，水瓶则可以直接使用）。当然，作为对劳动者的回报，企业以工资的形式支付酬劳，因此这部分工资也构成新产品生产成本的一部分。

（3）厂房、机器设备等作为固定资产在转换过程中运作直至报废，其价值则随着生产的磨损，通过折旧的方式逐渐地转移到新产品中去，也构成产品生产成本的一部分。

以上三项，在产品的转换过程中发生的各种耗费，主要包括原材料、直接生产人员、固定资产的折旧以及间接人工（生产单位管理人员的薪酬）等，构成了产品的生产成本（也叫作“制造成本”），这些成本是因为生产活动才发生消耗，不生产就不消耗。

还有一些费用不与生产过程直接相关：

（1）产品生产出来以后，就要面向市场进行销售（输出过程）。为了更好地销售产品，需要各种投入，例如，企业要负担的包装费、运输费、保险费、展览费、差旅费、广告费等，以及企业内销售部门的员工薪酬、业务费等。所有这些为销售产品而发生的费用，构成了企业的销售费用。

（2）企业的运营需要各职能的分工合作，我们把这些职能部门的活动叫作管理活动。为了维持这些管理活动，企业也需要各种投入，例如，管理部门人员的薪酬、福利支出、差旅费用、工会经费、税费等，这些费用被统称为管理费用。

（3）企业为了筹集经营所需的资金也会发生一些费用（融资费用），例如，借贷的利息、汇兑的损失、融资的手续费等，这些费用被统称为财务费用。

上述三项，销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系，而是在一定的期间发生的用于维持运营的费用。简单地说，这些费用无论企业是否生产，或者生产多少都会发生。因此，它们构成了企业的期间费用。