第三节 固定资产的折旧
一、折旧
固定资产在使用过程中不可避免地发生有形磨损和无形磨损，造成其使用价值和价值的损耗。与原材料、燃料等消耗一样，这种损耗的价值以某种形式转移到产品中去，构成产品的成本。为了补偿固定资产磨损，应将转移到产品中去的这部分价值收回。但固定资产的价值不是一次全部转移，而是分次逐渐转移到产品中去的。在产品销售后，将分次逐渐转移到产品中去的固定资产价值回收称为固定资产折旧。
在生产过程中，为了保证设备的正常运转，还要进行维护保养和修理。也就是说，除了设备磨损的价值损耗外，还有额外的耗费。将转移到产品中去的额外耗费从产品价值中收回，称为大修理折旧。
二、固定资产折旧的计算方法
折旧既涉及产品的成本，又涉及设备和技术更新的速度，因而，折旧是生产经营活动中一项很复杂而重要的工作。按财税制度规定，企业固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。财务分析中，按生产要素法估算总成本费用时，固定资产折旧可直接列支于总成本费用。
计算固定资产折旧时应当考虑三个因素：固定资产成本、残值和使用寿命。
（1）固定资产成本 这里指固定资产的账面成本。比如购买并安装一套设备花费1000万，这1000万就是固定资产成本。
（2）残值 预计设备使用寿命结束时可售价值减去拆卸费用和处置费用。固定资产成本与残值的差额称为折旧基础。比如说刚才所提到的设备使用寿命结束时，减去处置费后，回收得到100万元，这100万元就是残值。
（3）使用寿命 固定资产在其报废处置之前所提供的服务单位的数量，服务单位既可用固定资产的服役时间表示（如年、月），也可以用固定资产的业务量或产出量表示（如机器小时、钢铁的吨数、汽车行驶的公里数）。
固定资产的折旧方法可在税法允许的范围内由企业自行确定。一般采用直线法，包括年限平均法和工作量法。我国税法也允许对某些机器设备采用快速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。
固定资产折旧年限、预计净残值率可在税法允许的范围内由企业自行确定或按行业规定。项目评价中一般应按税法明确规定的分类折旧年限，也可按行业规定的综合折旧年限。
折旧的计算方法很多，下面介绍我国目前常用的几种。
（一）直线折旧法
直线折旧法是在资产的折旧年限内，平均地分摊资产损耗的价值，即假定资产的价值在使用过程中以恒定的速率降低。直线折旧法包括年限平均法和工作量法两种。
1.年限平均法
年限平均法计算年固定资产折旧额D的计算公式为：
（2-20a）
由式（2-20a）可导出年折旧率r的计算公式：
（2-20b）
若残值S可以忽略不计，式（2-20b）可简化为：
（2-20c）
可见，折旧率可以用折旧年限的倒数来估算，设备的折旧年限在我国通常是由主管部门根据设备分类、企业的承受能力以及设备更新的速度等因素规定的。
各种化工设备的具体折旧年限可参阅有关的资料。在缺乏资料情况下，可以按下述估算最短折旧年限。
房屋、建筑物等固定资产：20年；
火车、轮船、机器、机械和其他生产设备类资产：10年；
电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等资产：5年。
2.工作量法
工作量法分为如下两种。
（1）按照行驶里程计算折旧：
（2-21a）
年折旧额=单位里程折旧额×年行驶里程 （2-21b）
（2）按照工作小时计算折旧：
（2-22a）
年折旧额=单位工作小时折旧额×年工作小时 （2-22b）
（二）年数总和法
年数总和法的方法假定折旧额随着使用年数的增加而递减。它是根据折旧总额乘以递减分数来确定折旧额的。
（2-23）
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 （2-24）
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法也叫定率法，是按固定的折旧率r与各年固定资产的净值之乘积来确定该年的折旧额Dt。余额递减法的折旧率为：
（2-25a）
对于双倍余额递减法，其折旧率r为：
（2-25b）
设折旧率r为，则各年折旧额为：
第1年 D1=rP
第2年 D2=r（1-r）P
第3年 D3=r（1-r）2P
……
第t年 Dt=r（1-r）t-1P （2-26）
式（2-26）是余额递减法的通式。
实行双倍余额递减法的，应在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的净额平均摊销。
三、各种折旧方法的比较
折旧的计算方法根据其主要特点，基本上可以分为三种：
第一种是平均分摊法，通常称为直线法，是在设备使用年限内，平均地分摊设备的价值。我国目前大都采用这种方法。
第二种是加速折旧法，其基本思想是在设备使用初期提取的折旧额比后期多，逐年递减。由于递减的方式不同，又有年数总和法、余额递减法以及双倍余额递减法等。
依据目前有关规定，对于下述几类可以实行加速折旧法，但一般不允许采用缩短折旧年限法。①在国民经济中具有重要地位、技术进步快的化工生产企业、医药生产企业的机器设备；②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；③外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件等，但资产折旧或摊销年限最短为2年。
以上两种方法计算简便，但都未考虑资金的时间价值。
第三种是复利法，它考虑资金的时间价值，有年金法、偿债基金法等。在国内目前很少应用，故本书介绍从略。
【例2-2】 有一设备原值10000元，估计残值为2000元，使用期限为5年。试分别用下述方法算出各年的折旧额及折旧率。（1）直线折旧法；（2）年数总和法；（3）双倍余额递减法。
解 （1）直线折旧法 由式（2-20）可算出各年的折旧额D：
各年折旧率为：
（2）年数总和法 由式（2-23）和式（2-24）可算出各年的折旧额和折旧率：
第1年： 
第2年： 
D2=（10000-2000）×0.267=2136（元）
其余各年的折旧额和折旧率用同样的方法计算出，列于表2-3中。
（3）双倍余额递减法 首先，由式（2-25）算出双倍余额递减法的年折旧率：
代入式（2-26），计算出各年的折旧额。
第1年：
第2年： 
第3年： 
最后两年即第4年和第5年：
将固定资产净值（10000-4000-2400-1440）=2160元扣除净残值2000元后为（2160-2000）=160元，再将其平均摊销到最后两年，即各80元。上述结果一并列于表2-3中。
表2-3 用三种折旧方法计算的各年折旧率及折旧额
四、无形资产和其他资产估算
在本章第二节中已明确，固定资产原值包括有形固定资产、无形资产和其他资产三个部分的总和。有形固定资产应按上述的折旧方法计算，对于无形资产和其他资产，按我国的现行规定，无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入成本。法律和合同规定了法定有效期限或者受益年限的，摊销年限依从其视定，否则摊销年限应注意符合税法的要求。无形资产的摊销一般采用平均年限法，不计残值。
其他资产的摊销可以采用直线折旧法（平均年限法），不计残值。摊销年限应注意符合税法的要求。