任务四　坏账损失的核算业务

本任务要求了解坏账损失的概念、确认及核算方法，掌握备抵法下对坏账损失的账务处理。

【任务知识要点】

一、坏账损失的概念及确认

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失。

一般来讲，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人破产，以其破产财产清偿后，确实无法追回的部分；

（2）债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分；

（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

二、坏账损失的核算方法

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国《企业会计制度》规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。

直接转销法是指对日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项的方法。

（1）确认坏账时：

借：资产减值损失　×××　　　　　　　　　　

　贷：应收账款　　×××　　　　　　　　　

（2）在确认为坏账后又收回，

借：应收账款　×××　　　　　　　　　　

　贷：资产减值损失　　×××　　　　　　　　　

同时，借：银行存款　×××　　　　　　　　　　

　　　　贷：应收账款×××　　　　　　　　　

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。

在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户属于“应收账款”和“其他应收款”等的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备及已核销的坏账又收回时账面转回的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，期末余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。

三、坏账损失的核算

企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目，如果计提前坏账准备贷方余额大于按一定方法计算确定的坏账准备账户期末贷方余额，应冲回多出的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。如果已经确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

企业采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。根据我国《企业会计制度》规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业根据实际情况自行决定。

（一）应收款项余额百分比法

采用应收款项余额百分比法，坏账准备可以按下列公式计算：

当期应计提的坏账准备=按应收款项余额计算的坏账准备期末余额-

计提前坏账准备账户的余额

　　计提前坏账准备账户的余额=坏账准备期初余额+坏账准备账户本期贷方发生额-

坏账准备账户的本期借方发生额

当期按应收款项计算的坏账准备余额=期末应收款项余额×坏账准备的计提比例

如果当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额大于计提前坏账准备账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额小于计提前坏账准备账户的贷方余额，应按其差额冲减坏账准备；如果计提前坏账准备账户有借方余额，当期应计提的坏账准备金额应为当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额加上计提前坏账准备账户借方余额。

【例2-26】胜利公司20×5年起开始计提坏账准备，20×5年年末应收账款余额为1 000 000元，20×6年发生坏账损失6 000元，20×6年年末应收账款余额为1 200 000元，20×7年发生坏账损失3 000元，20×7年年末应收账款余额为800 000元，20×8年收回20×7年已冲销的应收账款2 000元，20×8年年末应收账款余额为900 000元，计提坏账准备的比例为5‰。其账务处理如下。

（1）20×5年年末计提坏账准备：

20×5年应计提的坏账准备金额=1000000×5‰=5000（元）

借：资产减值损失　5 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备 　　5 000　　　　　　　　　

（2）20×6年发生坏账时：

借：坏账准备 　6 000　　　　　　　　　　

　贷：应收账款 　　6 000　　　　　　　　　

（3）20×6年年末计提坏账准备：

20×6年应计提的坏账准备金额=1200000×5‰+(6000-5000)=7000（元）

借：资产减值损失　7 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备 　　7 000　　　　　　　　　

（4）20×7年发生坏账时：

借：坏账准备 　　　　　　 3 000　　　　　　　　　　

　贷：应收账款 　　3 000　　　　　　　　　

（5）20×7年年末计计坏账准备：

20×7年应提取的坏账准备金额=800000×5‰-(6000-3000)=1000（元）

借：资产减值损失　1 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备 　　1 000　　　　　　　　　

（6）20×8年收回坏账时：

借：应收账款 　2 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备 　　2 000　　　　　　　　　

同时，借：银行存款 　2 000　　　　　　　　　　

　　　　贷：应收账款 2 000　　　　　　　　　

（7）20×8年年末计提坏账准备：

20×8年应计提的坏账准备金额=900000×5‰-(4000+2000)=-1500（元）

借：坏账准备 　1 500　　　　　　　　　　

　贷：资产减值损失　　1 500　　　　　　　　　

（二）账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法下应计提的坏账准备的计算方法类似于应收款项余额百分比法。

【例2-27】某企业20×8年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失的情况见表2-1。

从表2-1可以看出，该企业20×8年12月31日坏账准备的账面余额应为3 300元，企业应根据坏账准备账户的已有余额计算本年应计提的坏账准备金额。

如果“坏账准备”账户20×8年12月31日有贷方余额300元，则：

20×8年年末应计提的坏账准备金额=3300-300=3000（元）

账务处理如下。

借：资产减值损失　3 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备　　3 000　　　　　　　　　

如果“坏账准备”账户20×8年12月31日有借方余额300元，则：

20×8年末应计提的坏账准备金额=3300+300=3600（元）

账务处理如下。

借：资产减值损失　3 600　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备　　3 600　　　　　　　　　

（三）销货百比分法

销货百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法估计坏账损失，不需要考虑坏账准备的余额。

【例2-28】某企业20×7年全年的赊销金额为100 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%；20×8年全年的赊销金额为150 000元，当年估计的坏账损失率为1.2%。

（1）20×7年年末计提坏账准备：

当年应计提的坏账准备金额=100000×1%=1000（元）

借：资产减值损失　1 000　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备　　1 000　　　　　　　　　

（2）20×8年年末计提坏账准备：

当年应计提的坏账准备金额=150000×1.2%=1800（元）

借：资产减值损失　1 800　　　　　　　　　　

　贷：坏账准备　　1 800