任务二　银行存款的核算业务

本任务要求了解银行存款账户的类型及相关的制度规定，掌握银行存款的收付业务核算和银行存款余额调节表的编制。

【任务知识要点】

一、银行存款账户的管理

（一）银行存款账户的类型

1.基本存款账户

办理日常结算和现金收付及工资、奖金和现金的支取。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户。

2.一般存款账户

办理转账和现金缴存，但不办理现金支取。一个单位不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户。如存款人因借款转存和借款归还或其他结算的需要，应在基本存款户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

3.临时存款账户

存款人因临时需要并在规定的期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。如企业设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资增资时申请开设的临时存款户。

4.专用存款账户

存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而需要开立的账户。如存款人可以对基本建设基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立专项存款户。

企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如现金解款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。

（二）银行支付结算的纪律

结算纪律是指企业与业务往来的有关单位或个人办理业务结算时，所必须遵守的基本原则和制度。单位和个人是支付结算的重要当事人，严格遵守结算纪律，按照结算制度办理结算，是严肃信用制度、维护结算秩序的前提条件。根据《支付结算办法》及有关规定，单位和个人必须遵守的结算纪律可以概括为以下几点。

（1）不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据；

（2）不准无理拒付，任意占用他人资金；

（3）不准违反规定开立和使用账户；

（4）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。

（三）支付结算原则

为了正确处理收付款双方和开户银行之间的关系，保证支付结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：

（1）恪守信用，履约付款。

（2）谁的钱进谁的账，由谁支配。

（3）银行不垫款。

二、银行存款收付的核算

（一）银行存款的明细账开设

银行存款日记账——三栏式序时账，由出纳依据收付款记账凭证逐日逐笔登记；企业应按开户银行和存款种类等分别设立银行存款日记账，分别进行核算；外币存款应按币种专设“外币银行存款日记账”核算；发生外币业务应采用业务发生时汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账；期末各种外币账户余额应按期末汇率折合为记账本位币，期末折合记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益处理；筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，符合资本化支出的借款费用计入相应的资产成本（包括固定资产、存货、无形资产、在建工程等）。除上述情形外，汇兑损益均计入当期财务费用。

（二）银行存款业务账务处理

为了总括核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记存入银行或其他金融机构的款项，贷方登记从银行提取或支付的款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数额。存入现金根据交款回单编制现金付款凭证；提取现金根据支票存根编制银行付款凭证。

存款利息：一般存款利息根据银行利息通知，编制收款凭证，记入“财务费用”；专项存款利息根据利息通知，编制收款凭证，属固定资产购置在未交付使用前记入“在建工程”。

企业收入款项时，借记“银行存款”账户，贷记有关账户；付出款项时，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。银行存款收付业务的总分类核算举例如下。

【例1-7】9月10日，开出现金支票一张，从银行提取现金10 000元备发工资。根据现金支票存根编制如下会计分录。

借：库存现金10 000　　　　　　　　　　

　贷：银行存款　10 000　　　　　　　　　

【例1-8】9月11日，收到银行转来A公司汇来前欠货款5 000元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录。

借：银行存款5 000　　　　　　　　　　

　贷：应收账款——A公司　　　5 000　　　　　　　　　

【例1-9】9月12日，将本日销货款11 600元（其中含增值税1 600元）填制进账单送存银行。根据“进账单”回单等原始凭证编制如下会计分录。

借：银行存款11 600　　　　　　　　　　

　贷：主营业务收入　　10 000　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 1 600　　　　　　　　　

【例1-10】9月14日，购进甲材料一批，价款8 000元，增值税款1 280元，用转账支票付讫。根据转账支票存根及发票等原始凭证编制如下会计分录。

借：材料采购　8 000　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 280　　　　　　　　　　

　贷：银行存款　　9 280　　　　　　　　　

（三）银行存款清查

企业每月至少一次定期将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，并编制“银行存款余额调节表”调节相符。银行存款核对应注意的问题：

（1）银行存款的核对是按照企业在银行开设的账户进行的。

（2）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致可能是由记账错误或未达账项所引起的。记账错误包括银行记账错误与企业记账错误。

（3）银行存款余额调节表的余额表示企业月末可动用的银行存款实有数。

（4）银行存款余额调节表不是原始凭证，只是企业核对银行存款账目的一种手续，不能据以变动账面记录。

（5）只有当未达账项有关的银行结算凭证送达企业后，才进行账务处理。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的差异，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项归纳起来有以下4种情况：

① 企业已入收入账，但银行尚未入账；

② 企业已入支出账，但银行尚未入账；

③ 银行已入收入账，但企业尚未入账；

④ 银行已入支出账，但企业尚未入账。

【例1-11】甲公司20×8年12月31日银行存款日记账的余额为4 400 000元，银行转来对账单的余额为7 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项。

（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

计算结果见表1-1。