第二章 小企业流动资产的核算

第一节　货币资金的核算

一、库存现金的核算

库存现金是企业流动性最强的一种货币资金，可以随时用来购换企业生产经营活动中所需的各种物资、支付相关的费用、偿还债务等，小企业需严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督企业现金使用的合法性与合理性。

（一）库存现金的管理

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，企业现金管理制度主要包括以下内容。

1．库存现金的使用范围

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2．库存现金的限额

3．库存现金收支的规定

（二）库存现金的具体核算

为了总体反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”账户，该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金余额。库存现金具体账务处理见表2-1。

链接实例2-1　某小企业2018年5月发生的有关库存现金收付业务及会计根据业务内容做账务处理如下。

解　（1）5月1日，企业收到产品货款现金18000元，送存银行

借：银行存款　　　　　18000　　　 

　　贷：库存现金　18000　　

（2）5月3日，企业签发支票从银行提取现金80000元

借：库存现金　80000　　　 

　　贷：银行存款　80000　　

（3）5月12日，员工小李出差预借差旅费5000元，以现金支付

借：其他应收款　5000　　　 

　　贷：库存现金　5000　　

（4）5月15日，员工小李出差回来报销差旅费4200元，退回剩余现金800元

借：库存现金　　800　　　 

　　管理费用　4200　　　 

　　贷：其他应收款　5000　　

（5）5月26日，企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款20000元，增值税款3200元，共计收入货款23200元

借：银行存款　23200　　　 

　　贷：主营业务收入　20000　　

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　3200　　

（6）5月31日，收取职工因过失造成的损失赔偿金1500元

借：库存现金　1500　　　 

　　贷：其他应收款　1500　　

（三）库存现金清查的核算

链接实例2-2　某小企业2016年2月28日对库存现金盘点时，现金日记账账面余额为2000元，实地盘点的库存现金金额为1800元，造成库存现金短缺的原因有待进一步查明。

解　该企业账务处理如下。

借：待处理财产损溢　200　　　 

　　贷：库存现金　　　　　200　　

如经查明，库存现金短缺的原因是由于出纳员工作不认真造成的，出纳员小王当即赔偿了短缺款。

借：其他应收款——小王200　　　 

　　贷：待处理财产损溢　　200　　

借：库存现金　　　　200　　　 

　　贷：其他应收款——小王　200　　

链接实例2-3　某小企业2016年3月30日对库存现金盘点时，现金日记账账面余额为2000元，实地盘点的库存现金金额为2500元，造成库存现金比账上多出500元的原因有待进一步查明。

解　该企业账务处理如下。

借：库存现金　　　500　　　 

　　贷：待处理财产损溢　500　　

经核查后，没有发现造成库存现金溢余的原因，经批准，作为营业外收入处理。

借：待处理财产损溢　500　　　 

　　贷：营业外收入　　500　　

（四）备用金核算

小企业内部周转使用的备用金，如拨给各所属部门收购商品、开支费用或销货找零的款项等，可以单独设置“备用金”科目进行相关核算。

链接实例2-4　某小企业现金管理采用备用金制度。2016年7月1日，企业采购员小赵外出采购某农产品原料，预借款20000元，以现金付讫。7月5日，小赵采购归来，交仓库农产品价值18000元，退回现金2000元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理。

解　（1）备用金制度下，供应部门经申请批准，可以每年预借30000元作为部门应急备用金。年初部门预借备用金时

借：备用金——供应30000　　　 

　　贷：库存现金30000　　

（2）7月1日预付备用金时

借：备用金——小赵　20000　　　 

　　贷：库存现金　　　20000　　

（3）7月5日报销时

借：材料采购　　18000　　　 

　　贷：库存现金　18000　　

（4）年末收回备用金时

借：库存现金30000　　　 

　　贷：备用金30000