学习子情境1.5　纳税核算概述

一、纳税核算的含义

纳税核算是指以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计理论及其专门方法，核算和监督纳税人的涉税活动，参与税收筹划、税负预测、税收决策，实现依法纳税同时合理减轻税负的管理活动。纳税核算是整个会计核算的组成部分。

二、纳税核算与财务会计核算的区别

纳税核算与财务会计核算虽然都属于企业会计体系，但两者在会计主体、记账基础、核算前提、会计目标、会计对象、会计核算的法律依据和会计核算的基础等方面存在着一定的区别。

（一）区别

1. 核算目标不同。

纳税核算的目标主要是向国家税务机关等征税主体和企业管理部门提供纳税人纳税活动方面的信息；而财务会计核算的目标主要是向投资人、债权人、政府部门、企业管理者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

2. 核算对象不同。

纳税核算的对象是核算和监督纳税人的纳税活动所引起的资金运动和变化；财务会计核算的对象是核算和监督企业生产经营活动所引起的资金运动和变化，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。

3. 核算的法律依据不同。

纳税核算的法律依据，除《会计法》《会计准则》等法律法规外，更侧重于税收法律法规；财务会计核算的法律依据是《会计法》《会计准则》等法律法规。

4. 核算的基础不同。

纳税核算要兼顾财务会计准则和税收法规，综合考虑纳税主体的现实货币支付能力，因此，其核算基础是既要考虑权责发生制又要考虑收付实现制，同时还兼及两者的有机结合；财务会计核算要遵循《会计法》《会计准则》，强调提供信息的真实性和可靠性，因此，其核算基础是权责发生制。

（二）联系

纳税核算并不是独立于财务会计核算之外单独存在的，而是从财务会计核算中分离出来的。二者之间的联系主要体现在：企业只需要一套完整的会计凭证、账簿和报表，纳税核算不要求在企业财务会计的凭证、账簿、报表之外，再设一套会计凭证、账簿。而且，从会计机构的设置上看，中小企业也可以不专门设置纳税核算机构和专职纳税人员，纳税核算的职能由财务会计代为履行。平时只以财务会计尺度进行会计处理，当财务会计处理与税收法律法规存在差别时，再将财务会计资料按税法规定进行纳税调整，以满足纳税需要，并进行账务处理。也就是说，纳税核算资料来源于财务会计，它对财务会计与现行税法不符的事项或出于税务筹划目的需要调整的事项，按纳税核算方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。

三、纳税核算的目标

通过纳税核算，可以监督纳税人正确进行纳税核算，可以监督其依法履行纳税义务，保证国家财政收入正常足额入库。纳税人在纳税核算的过程中，可以依法合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划，合理降低自身税负。同时，正确进行税务处理，可以最大限度地维护纳税人的合法权益。

四、纳税核算凭证、账簿管理

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

（一）纳税核算凭证、账簿的概念

纳税核算凭证是指纳税人、扣缴义务人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。纳税核算凭证分为原始凭证和记账凭证。

纳税核算账簿是指纳税人、扣缴义务人以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种涉税经济业务的账册或簿籍，包括总账、明细账、日记账及其他各种辅助账簿。企业核算税费一般不需要单独设置一套账证，可以直接利用财务会计日常核算的账证进行。

（二）税费核算凭证、账簿的设置

纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。但纳税人、扣缴义务人的实际情况不同，其核算税费的凭证与账簿设置的规定也有所区别。

（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。总账、日记账应当采用订本式。

（2）生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

（3）扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（4）纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。

（三）税费核算凭证、账簿的保管

对已开具的发票存根和发票登记簿要妥善保管，保存期为5年，保存期满需要经税务机关查验后销毁。

纳税人、扣缴义务人必须按有关规定保管会计档案，对会计凭证、账簿、会计报表，以及完税凭证和其他有关纳税资料，应当保管10年，不得伪造、变造或者擅自销毁。