第一节 流动负债的核算

流动负债是指各级财政承担的需要在1年内（含1年）偿还的债务。在财政总预算会计中，财政总预算会计的负债是一级财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。财政总预算会计的负债应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时予以确认。符合负债的定义和确认条件的，财政总预算会计应当列入资产负债表。政府承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应当在会计报表附注中加以披露。财政虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，也需要发行短期或长期债券、借入主权外债，与上下级财政、与预算单位之间也存在着“人欠”或“欠人”事项，这就形成了财政总预算会计的负债。

一、应付短期政府债券的核算

应付短期政府债券是指政府财政部门以政府的名义，采用发行期限不超过1年（含1年）的政府债券的方式筹集资金而形成的负债。它包括国债和地方政府债券。

为了核算财政总预算会计的应付短期政府债券的本金和利息，各级财政总预算会计应当设置“应付短期政府债券”科目。该科目贷方记录应付本金和利息的增加数；借方记录应付本金和利息的偿还数；余额在贷方，反映财政尚未偿还的短期政府债券的本金和利息。该科目应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等明细科目，再在明细科目下分别设置“应付本金”“应付利息”项目。债务管理部门应当设置辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及利息等情况。

（一）发行债券时的会计处理

各级政府财政发行债券时，按实际收到的资金金额借记“国库存款”科目，按短期政府债券实际发行额借记“债务收入”科目，按两者的差额借记或贷记有关支出科目；同时根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期债券本金金额，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券——应付地方政府一般债券（应付本金）”科目。

【例5－1】某省财政厅于2018年4月1日计划发行为期10月的政府一般债券，利率为4.8%，面值为5亿元，实际收到发行收入4.99亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（二）期末应付利息的会计处理

期末财政根据票面利率计算确认应付利息时，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券——应付地方政府一般债券（应付利息）”科目。

【例5－2】承上例，该省财政厅于2018年12月31日计算确认8个月的应付利息0.16亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

（三）到期本金和利息的会计处理

债券到期偿还本金和利息时，财政按实际支付的本金和利息分别借记“债务还本支出”科目、“一般公共预算本级支出”科目，按实际支付的本金和利息额，贷记“国库存款”科目；同时按照实际支付的本金和利息金额，借记“应付短期政府债券——应付地方政府一般债券（应付本金）”科目，贷记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目。

【例5－3】承上例，该省财政厅于2019年2月28日债券到期，计算确认2个月的应付利息0. 04亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

（1）先确认2019年2个月的应付利息。

（2）偿还本金和利息。

同时：

二、应付国库集中支付结余的核算

应付国库集中支付结余是指在国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。

为了核算财政总预算会计的应付国库集中支付结余，各级财政总预算会计应当设置“应付国库集中支付结余”科目。该科目贷方记录应付国库集中支付结余的增加数，借方记录以后年度应付国库集中支付结余的实际支付数，期末余额在贷方，反映财政尚未支付的应付国库集中支付结余。该科目应当根据管理需要，按照政府收支分类科目等进行相应的明细核算。

年末，财政对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。按照原结转预算科目支出的，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记“国库存款”科目。调整支出预算科目的应当按原结转预算科目做冲销处理，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记“一般公共预算本级支出——原项目”科目；同时按调整后实际支出预算科目做列支账务处理，借记“一般公共预算本级支出——调整后项目”科目，贷记“国库存款”科目。

【例5－4】某省财政厅财政国库集中支付的本年度一般公共预算支出5000000元，预算单位尚未使用，具体项目为水务环保。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

【例5－5】承上例，次年该应付国库集中支付结余资金实际支付作为水务环保5000000元。该省财政（财政厅）次年应编制如下会计分录：

【例5－6】假设上例次年该应付国库集中支付结余资金调整为大气环保5000000元。该省财政（财政厅）次年应编制如下会计分录：

（1）先做冲销。

（2）列作大气环保支出。

三、暂收及应付款项的核算

（一）与上级往来的核算

财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成的债务，称为与上级往来业务。上下级往来业务反映了上下级财政之间的无息债务关系。

为了核算与上级往来业务，需设置“与上级往来”总账科目。该科目贷方登记借入款或应上交的数额；借方登记归还借款、转作上级补助收入或上级应补款项的数额；如余额在贷方，反映为本级财政欠上级财政的款项，如余额在借方，反映为上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。“与上级往来”科目应按资金性质和部门名称设置明细账，并应及时清理结算，年终未能结清的余额应结转下年。

【例5－7】某市财政局向省财政厅申请一笔临时借款800000元获得批准。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－8】省财政厅月末同意将上述临时借款中的600000元作为预算补助款，200000元归还给省财政厅。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－9】某市财政局在年终财政体制结算中还应上交上级财政款项为500000元。该财政局应编制如下会计分录：

（二）其他应付款的核算

其他应付款是指政府财政部门与预算单位之间发生的临时应付、暂收和收到不明性质的款项（称为暂存款业务）。暂存款业务反映了财政与预算单位之间的债务关系。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能转为收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。

为了核算财政部门其他应付款的增减变动情况，总预算会计需设置“其他应付款”科目。该科目贷方登记其他应付款的增加数；借方登记其他应付款的减少数；余额在贷方，反映政府财政尚未结清的其他应付款。

【例5－10】某市财政局收到一笔性质不明的预算款项70000元。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－11】上述款项查明为工商罚没收入，予以转销。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－12】某市财政局收到社会保障代管资金100万元存入银行。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－13】某市财政局收到承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金5000万元。该财政局应编制如下会计分录：

四、其他各种负债的核算

其他各种负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支付责任的事项而形成的负债。在财政总预算会计中，其他各种负债包括其他负债和已结报支出。

（一）其他负债的核算

为了核算财政部门其他负债的增减变动情况，总预算会计需设置“其他负债”科目。该科目贷方登记其他负债的增加数；借方登记其他负债的减少数；余额在贷方，反映政府财政尚未结清的其他负债。

【例5－14】某市财政局承担市地铁公司向国际货币基金组织贷款，现在地铁公司有一笔应偿还国际货币基金组织的贷款的尾款300万元未偿还而要由该市财政偿还。该财政局应编制如下会计分录：

【例5－15】财政局实际偿还国际货币基金组织贷款300万元。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（二）已结报支出的核算

已结报支出是单设国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出数额，未单设的地方不存在此项目。

为了核算财政部门单设国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出情况，总预算会计需设置“已结报支出”科目。该科目贷方登记预算支出清单累计数；借方登记年末与各种支出科目对冲数；该科目平时的余额在贷方，年末对冲后一般无余额。

【例5－16】某市财政局实行国库集中支付制度，单设财政国库支付执行机构。该财政局收到当日预算支出清单，财政直接支付的一般公共预算本级支出3亿元，政府性基金预算本级支出1亿元，财政授权支付的一般公共预算本级支出0.5亿元，国有资本经营预算本级支出0.3亿元。该财政局应编制如下会计分录：

（1）对于财政授权支付部分的会计处理。

（2）单设财政国库支付执行机构的会计处理。

【例5－17】年终，财政国库支出执行机构与有关部门核对，已结报支出累计8亿元。其中，一般公共预算本级支出5亿元，政府性基金预算本级支出2亿元，国有资本经营预算本级支出1亿元。该财政局应编制如下会计分录：