5.2 确认消耗性生物资产的成本

案例背景

【例5-2】甲企业于2×19年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中，60公顷种植玉米，40公顷种植小麦。该拖拉机的原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。

【问题】甲企业应如何确定小麦和玉米的入账价值？

规范与要求

《企业会计准则第5号——生物资产》做了以下规定。

第八条规定：自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

案例解析

甲企业种植的小麦和玉米，属于自行栽培的消耗性生物资产，成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

应当计提的拖拉机折旧=（60300-300）÷6000×100=1000（元）

玉米应当分配的机械作业费=1000÷（60+40）×60=600（元）

小麦应当分配的机械作业费=1000÷（60+40）×40=400（元）

甲企业的账务处理如下。

借：消耗性生物资产——玉米　600

——小麦　400

贷：累计折旧　1000