四、俄罗斯税收制度对我国税制建设的启示

（一）合理划分事权财权

中央集权是俄罗斯税收制度的一大特点。该类型的税收制度对平衡全国财政收支，进行重点建设，支援贫困落后区域发挥了极其重要的作用，但也存在着地区经济发展不平衡、税负不均、宏观调控和行政干预过多、抑制区域发展等问题。所以，在处理中央与地方各级政府之间的税权关系时，中央集权与地方分权的适度平衡最重要。抑制区域发展程度越严重，越会使得宏观调控的难度和复杂性增加。

目前，我国实施的分税制对地方政府的事权范围界定仍然不明确，存在事权的“错位”“越位”“空位”现象，并由此导致财政支出范围的“错位”“越位”与“空位”现象，地方税收收入越来越少，这说明税收收入越来越往中央集中。如若不是这种结果，那将会更可怕，那就意味着地方经济质量在变坏。降低中央税收收入，提高地方税收收入是税收制度改革的一项重要内容。

（二）完善资源税

俄罗斯的资源税有开征范围有不断扩大、税率不断增加的趋势，该税种是保护和合理利用国家资源、减少浪费、实现可持续发展的一种重要机制。相对于俄罗斯而言，我国人口众多，人均资源量较少，尤其是近年来，为了经济发展，资源的不当开发利用比比皆是，资源的极度浪费已严重影响到我国的可持续发展。因此，完善现有的资源税结构，建立更加合理的资源税体系势在必行。

我国应根据现有的资源分布和经济发展现状，因地制宜地选择扩展资源税的范围，提升税率，不仅可促进中央、地方财政收入的稳步、协调增长和经济发展，更主要的是可有效保护和合理利用资源。取消水资源补偿费，对用水单位和个人区别对待，征收水资源税，开征环境保护资源税，对水土流失严重、不按规定退耕还林、造成大气污染等情况，按影响环境程度设置税率，逐步用经济手段提高民众的环境保护意识，强化环境保护行为，遏制环境日益恶劣的态势，逐渐将土地、森林、草原、山岭、滩涂等资源纳入征收资源税的范围。

（三）开征新税种

在避免税负重复征收的前提下，选择税基较大，税源较多，应该对社会产生不利影响的财产和行为进行征税。俄罗斯开征的养犬税、疗养税等就带有这方面的创意。在中国，为缓解交通堵塞，应减少车辆尾气排放，开征车辆的生态保护税；养犬等宠物的，只要对社会环境有害的，都要对其开征宠物税；开征遗产税和赠与税。当然，一些税种的开征一定要结合具体国情、民生所需和税种开征的社会效应。

（四）完善税务管理环境

俄罗斯比较强的税收法律意识和比较高的税收征管质量，是其税收制度的一大特点。这两方面也是中国要加强的。首先，建立健全有关税收法律体系，强化税收征管法规，完善税收基本法，维护税收法律的权威性和严肃性，同时完善税收征管的程序。其次，完善税收管理体制，国家税务机关和地方税务机关，在税收征管上存在相互重叠和高成本等问题。应进一步划分并明确国家与地方的管理权限，保障征税效率，减少征管成本。再次，采用多种征管手段，加大征管力度。加快信息化建设，加快网络化进程，优化、统一税务系统软件，加强对税务登记、申报纳税、税款征收、税务稽查等方面的工作。最后，提升征管质量，建立征管责任制，营造良好的税收执法环境。对涉嫌税收违法的行为，进行严格的查处，实行专业化管理，增强依法治税的权威性；要深入开展税收专项检查，严厉打击税收违法活动，有的放矢地在税收秩序较为混乱的行业和税收征管相对薄弱的区域开展税收专项检查和专项整治工作，尤其是要集中力量查处涉税违法犯罪案件，特别是影响恶劣、危害严重的大案要案，遏制重大涉税违法犯罪活动的蔓延。