第二章　审计方法和审计程序

教学目的与要求

明确审计的基本方法和审计的技术方法，了解各种审计方法的优缺点和适用范围以及选用审计方法的原则；掌握审计方法的具体运用。熟悉审计程序各阶段审计人员的工作内容。

教学重点

审计方法运用；审计业务约定书。

教学难点

重要性、审计风险。

引导案例

美国巨人零售公司于1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。20世纪60年代，巨人零售公司的销售增长速度令人震惊。到1972年，巨人已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失，篡改成了150万元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。巨人零售公司存在的主要会计问题如下：

1．所谓的预付广告费用：巨人零售公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用，而这些广告费用还未入账。

2．巨人零售公司伪造对米尔布鲁克制造商的假退货：巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个假的贷项通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克的25.7万美元账款。

3．巨人零售公司伪造对罗兹斯盖尔公司的假退货：巨人零售公司蓄意减少了应付给另一个供应商罗兹斯盖尔公司的13万美元账款，这是通过35份伪造贷项通知单的发出实现的。

4．米尔和莱瑟被索价过高：巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理（米尔和莱瑟）施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们索价过高的赊购事项，这笔金额大约有17.7万美元。

5．巨人零售公司伪造健美产品退回的虚假会计分录：经过仔细计划，巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，将根本没有被确认的16.2万美元的商品退回来减少应付账款。

结果：1972年8月罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计出具了无保留审计意见书，1973年，事务所撤回了1972年签发的无保留审计意见书。同年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布该公司破产。

证交易委员会特别指出：罗斯会计师事务所对巨人零售公司没能在应付账款5个方面不合常规的地方进行彻底的调查，没能实施必要的审计程序。

1979年1月，经过对巨人零售公司舞弊案件的长期调查，证券交易委员会发布了最后的公告。案情暴露后，巨人零售公司的4名官员，被大陪审团以各种形式的舞弊起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。根据调查结果，证交委指责了罗斯会计师事务所。并且在联邦办此事前，禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。

案例分析：

1．讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？如何处理才能避免审计失败？

2．结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。

3．结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应当如何处理?

4．结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。

5．结合本案例讨论审计中如何对待客户的进一步解释?