第一部分　审计基本原理

第一章　概论

教学目的与要求

熟悉注册会计师审计的起源和发展，掌握审计的基本概念和性质，明确注册会计师审计与其他审计的关系，为以后各章的学习打好基础。

教学重点

审计的概念、特点、职能；审计目标、审计依据。

教学难点

我国审计体系构成；审计与会计的关系；审计的类型。

引导案例

英国南海公司创立于1711年西班牙王位继承战争期间，它表面上是一家专营英国与南美洲等地贸易的特许公司，实际上是一所协助政府融资的私人机构，分担政府因战争而欠下的债务。南海公司在夸大业务前景及进行舞弊的情况下被外界看好，到1720年，南海公司更是通过贿赂政府，向国会推出以南海股票换取国债的计划，促使南海公司股票大受追捧，股价由原本1720年初的约120英镑急升至同年7月的1000镑以上，全民疯狂炒股。《大恐慌》一书描写了当时的情形：政治家忘记政治、律师放弃打官司、医生丢弃病人、店主关闭铺子、牧师离开圣坛，就连贵妇也放下了高傲和虚荣。然而，市场上随即出现不少“泡沫公司”浑水摸鱼，试图趁南海股价上升的同时分一杯羹。

为了规管市场乱局，以及保护南海公司免受“泡沫公司”的打扰，国会在1720年6月9日通过了《1719年皇家交易所及伦敦保险公司法案》（别称《泡沫法案》），内容规定股份公司必须取得皇家特许状才能继续经营。自大量“泡沫公司”被取缔后，社会大众才如梦初醒，对股份公司怀有戒心，炒股热潮随之减退，并连带触发南海公司股价急挫，自7月以后，随着热潮减退，南海公司的股价由原本1000镑以上的价位急速下滑，情况不受控制。到9月暴跌回190镑以下的水平，不少人血本无归。同年10月，南海公司股价跌到170镑，12月，跌至125镑，公司总资产由1.64亿英镑跌至6100万英镑。科学家牛顿也是“南海泡沫”事件的受害者之一，他在第一次进场时买进7000镑，小赚7000镑；第二次买进时已是股价高峰，此次则是让他大亏20000镑。牛顿曾因而喟叹：“我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂。”然而，比牛顿损失更大的则是英国的经济，南海泡沫的破灭让神圣的政府信用也随之破灭，英国没人再敢问津股票。从那以后，这条著名的交易街清静了整整100年，此间，英国没有发行过一只股票，从而为发达的英国股市历史留下了一段耐人寻味的空白。

在调查南海泡沫事件中，国会秘密委员会委任了查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）为南海查账，这是国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查，结果成功查得南海公司犯下严重的诈骗及做假账等舞弊行为。委任第三方专业会计师的做法在后世被加以采纳，成功降低了企业舞弊的风险，在日后大大促进了特许会计师及该行业的长足发展。审核该公司账簿的人开世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。

“泡沫经济”产生的原因：南海公司的信息披露不真实；英国政府的态度不理智；公众对股票投资的极端不理性。它是在当时的时代背景下，由不公平的产权制度、不合时情的制度设计、不完善的公司治理、不对称的会计信息和不适应的会计技术等多项因素综合作用而造成的。

相关事件：南海泡沫事件（South Sea Bubble）与密西西比泡沫事件及郁金香狂热并称为欧洲早期的三大经济泡沫，“经济泡沫”一语即源于南海泡沫事件。

试分析：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者的利益?