2.16 在建工程

在建工程是指单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建和修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。

2.16.1 在建工程明细科目的设置

在建工程应当设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建支出”“基建转出投资”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。

（1）“建筑安装工程投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科目进行明细核算。

（2）“设备投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。

（3）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：

1）勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。

2）土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。

3）土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定交纳的其他税费。

4）项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。

项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。

5）项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。

6）工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用。

7）固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或单位工程报废、毁损净损失及其他损失。

8）系统集成等信息工程的费用支出。

9）其他待摊性质支出。

本明细科目应当按照上述费用项目进行明细核算，其中有些费用（如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核算。

（4）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。本明细科目应当设置“房屋购置”“基本畜禽支出”“林木支出”“办公生活用家具、器具购置”“可行性研究固定资产购置”“无形资产”等明细科目。

（5）“待核销基建支出”明细科目，核算建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基建投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别进行明细核算。

（6）“基建转出投资”明细科目，核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。本明细科目应按照转出投资的类别进行明细核算。

2.16.2 建筑安装工程投资的核算

建筑安装工程投资的核算方法虽然前面有涉及，但是不够系统，以下通过实例学习其核算方法投资。

（1）将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原值，贷记“固定资产”等科目。固定资产等资产改建、扩建过程中涉及替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

例：2019年4月8日，D单位将自有二层办公楼扩建为三层，办公楼已经停止使用，该办公楼原价为10万元，已提折旧2万元，拆除房顶部分，该部分价值1万元。作会计分录如下（单位：元）：

（2）单位对于发包建筑安装工程，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按照预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”等科目。

例：2019年4月8日，D单位按合同约定开出转账支票给付弘扬公司材料款100000元。作会计分录如下（单位：元）：

2019年6月8日，D单位按工程进度结算工程款150000元，补付工程款50000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（3）单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额，借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“工程物资”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

例：2019年5月15日，E行政单位食堂项目领用工程物资钢筋款20000元。作会计分录如下（单位：元）：

2019年5月31日，E行政单位计算本单位职工工资，其中建筑安装工程人员工资为10000元。作会计分录如下（单位：元）：

2019年10月30日，E行政单位采用财政直接支付方式支付工程款20万元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（4）工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

例：2019年11月15日，D单位办公楼扩建工程完工，工程办理竣工决算总成本为580000元。作会计分录如下（单位：元）：

2.16.3 设备投资的核算

（1）购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；采用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关“建筑安装工程投资”明细科目的规定。

例：2019年10月30日，E行政单位购入镶嵌式炉灶，总成本为50000元，采用财政直接支付方式支付，炉灶直接安装到食堂。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（2）设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照设备投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投资——安装工程）。

例：2019年11月15日，E行政单位办理完毕食堂项目竣工决算，采用财政直接支付方式补付工程款30000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“固定资产”“库存物品”科目，贷记本科目（设备投资）。

例：2019年5月6日，X单位（一般纳税人）购入一台设备，增值税专用发票注明价款为100000元，增值税额为13000元，款项已经支付，设备尚未运达单位。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2019年5月8日，设备运达单位，不需安装，直接交生产部门使用。

2.16.4 待摊投资的核算

建设工程发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先在本明细科目中归集；建设工程办妥竣工验收手续交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等。

（1）单位发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额，借记本科目（待摊投资），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付利息”“长期借款”“其他应交税费”“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”等科目。

例：2019年5月31日，A行政单位计提固定资产折旧，其中工程使用固定资产折旧额为1000元。作会计分录如下（单位：元）：

例：2019年5月31日，A行政单位计提工程专项借款利息10000元。作会计分录如下（单位：元）：

（2）对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照取得的收入金额，借记“银行存款”等科目，按照依据有关规定应当冲减建设工程成本的部分，贷记本科目（待摊投资），按照其差额贷记“应缴财政款”或“其他收入”科目。

例：2019年5月18日，X单位太阳能发电设备安装完毕，对其进行试运行。试运行期间所产生电力供村民使用，共收取电费2000元，按有关规定应当冲减建设成本1200元，试运行收入存入银行。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（3）由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本的，按照工程成本扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊投资），按照残料变价收入、过失人或保险公司赔款等，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照报废或毁损的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

例：2019年5月20日，发生大地震，造成某工程中的A项工程坍塌，该工程已核算在建工程成本为14万元，清出残料价值5000元，残料留作工程材料继续使用，保险公司核损后定出赔偿款10万元。作会计分录如下（单位：元）：

（4）工程交付使用时，按照合理的分配方法分配待摊投资，借记本科目（建筑安装工程投资、设备投资），贷记本科目（待摊投资）。

待摊投资的分配方法可按照下列公式计算：

1）按照实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额）×100%

2）按照概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投入使用的建设项目。

概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计）×100%

3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

例：2019年11月30日，X公司办公楼工程完工，该工程建筑安装工程投资150万元、设备投资50万元，待摊投资5万元，分摊待摊投资。

分配率=50000÷（1500000+500000）×100%=2.5%

建筑安装工程投资应分摊金额=1500000×2.5%=37500（元）

设备投资应分摊金额=500000×2.5%=12500（元）

作会计分录如下（单位：元）：

2.16.5 其他投资的核算

（1）单位为建设工程发生的房屋购置支出，基本畜禽、林木等的购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出，按照实际发生金额，借记本科目（其他投资），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。按“房屋购置”“基本畜禽支出”“林木支出”“办公生活用家具、器具购置”“可行性研究固定资产购置”“无形资产”设置明细科目进行明细核算。

例：2019年4月30日，X单位为市政工程项目购入办公楼，价款为100万元，以银行存款支付，另外清理该楼房发生工人工资20000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（2）工程完成将形成的房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”“无形资产”等科目，贷记本科目（其他投资）。

例：承上例，2019年5月30日，X单位所购办公楼投入使用。作会计分录如下（单位：元）：

2.16.6 待核销基建支出的核算

（1）建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的各类待核销基建支出，按照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

例：2019年5月15日，某单位某项目工程需进行河道清障，共发生清障支出50000元，从零余额账户中支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（2）取消的建设项目发生的可行性研究费，按照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记本科目（待摊投资）。

例：2019年3月14日，某单位对一个建设项目进行了可行性研究，出具了可行性研究报告，共支付可行性研究费5万元，开出转账支票支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：承上例，2019年5月12日，某单位的该建设项目取消，该项目已经发生的5万元可行性研究费进行转销。作会计分录如下（单位：元）：

（3）由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失，报经批准后转入待核销基建支出，按照项目整体报废所形成的净损失，借记本科目（待核销基建支出），按照报废工程回收的残料变价收入、保险公司赔款等，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照报废的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资等）。

例：2019年5月20日，发生大地震，造成某项工程整体报废，该工程已核算在建工程成本为14万元，清出残料入库价值5000元，保险公司核损后定出赔偿款10万元。作会计分录如下（单位：元）：

（4）建设项目竣工验收交付使用时，对发生的待核销基建支出进行冲销，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目（待核销基建支出）。

例：2019年11月30日，某项工程完工，经验收合格交付使用。其中建筑安装工程投资100万元（已扣除损失），设备投资20万元，待核销基建支出5万元。作会计分录如下（单位：元）：

2.16.7 基建转出投资的核算

为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，在项目竣工验收交付使用时，按照转出的专用设施的成本，借记本科目（基建转出投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）；同时，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目（基建转出投资）。

例：2019年8月31日，R单位统建基建项目完工，共发生1000万元建筑安装工程投资，50万元设备投资，已经交付使用。其中1-01幢产权归属房管部门，其建设成本为100万元，全部为建筑安装工程投资，没有设备投资，已经办理产权确认交接。