第七节 长期股权投资

一、调查目的

1．确认公司长期股权投资业务发生真实性、余额准确性；

2．判断长期股权投资是否减值；

3．验证投资收益的准确性。

二、科目核算范围

本科目仅用以核算企业对子公司、合营、联营企业投资。根据会计准则要求，对子公司投资按成本法核算，对合营联营企业投资按权益法核算。采取不同的核算方法，对本科目余额也会产生较大的影响。

（一）企业对子公司投资采用成本法核算

1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，被投资方即是投资方的子公司，一般情况下，需纳入投资方的合并报表的范围。

2．控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。体现控制的一般性情况有：

（1）投资方持有被投资方50%以上的表决权的。

（2）投资方持有被投资方50%或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制50%以上表决权的。

（3）投资方持有被投资方50%或以下的表决权，但持有的被投资方的潜在表决权，或其他投资方持有表决权非常分散的。

（4）投资方有实际能力单方面主导被投资方如下活动的：

任命或批准被投资方的关键管理人员；掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序；与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员存在关联方关系；出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。

3．会计处理。

（1）投资时确认初始成本。

对于企业合并取得的长期股权投资，如为同一控制下的企业合并，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认为初始成本，实际支付与初始成本差计入（或冲减）资本公积；

非同一控制下的企业合并，按购买日会计准则确定的合并成本确认为初始成本，实际支付与初始成本差计入营业外收入（或支出）。

（2）后续投资收益。

被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于投资方的部分，计入应收股利，同时增加投资收益。

（二）对联营、合营企业投资采用权益法核算

1．合营。投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

2．联营。投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，持股比例一般在20%～50%之间。

3．会计处理。

（1）初始投资。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本;

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。

（2）后续投资收益。

在资产负债表日，或投资期间，一般企业应按被投资单位实现的净利润中企业享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

三、科目一般性特点

1．该科目发生频率少，余额变动少，核实难度小。一般地，大型企业的税务报表，长期股权投资反映比较准确；

大多数私营企业、中小企业为了核算简便，无论对外股权投资是否处于实际控制之下，或是联营、合营投资，都按成本法进行核算。

2．成本法适合于母公司对子公司核算。在母公司的单一报表中反映在长期股权投资及投资收益科目中；企业集团合并报表中，由于母公司对子公司的投资需合并抵销，合并后本科目无相应的投资明细及余额反映。

3．权益法适合于合营及联营投资下的核算。企业在编制合并报表时，合营、联营企业投资仍体现在长期股权投资及投资收益等相应科目，不需合并、抵销。

4．部分中小、小微企业对外投资资金实际从公司账户中划出，在其他应收款科目中反映，在被投资企业工商登记中却以公司法定代表人、股东，或实际控制人的名义投资，应予关注。

四、科目异动分析攻略

1．无论是企业银行报表，还是税务报表，一般较少虚增本科目余额。

核实投资项目真实性的方法比较简单，只要企业提供对外投资的投资协议、被投资企业的章程、合同、验资报告等资料即可以佐证，结合查询国家信用信息公示系统等征信系统进行查证核实即可。

2．部分中小、小微企业的税务报表中，可能存在企业对外投资未入账的情况，信贷人员在询问过程中，应当就企业对外投资是否入账情况进行核实，以免遗漏。

3．本科目余额准确性受核算方法（成本法或权益法）的影响，需要企业提供被投资方的财务报表，结合股权投资比例、被投资方的净资产状况、对被投资方实际控制能力综合分析，总体难度不大。

4．若投资系联营、合营投资，但企业仍按成本法核算的，信贷人员为体现企业实际投资收益现状，可提请企业按占被投资企业的权益份额调整长期股权投资账面价值和投资收益。若被投资企业净资产增长的，长期股权投资账面价值和投资收益账面值同比增长，对企业净资产收益率、偿债能力等指标均有提高作用。