11.6 自行研究开发无形资产的核算
企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段发生的支出，应根据是否符合资本化条件区别处理，对于符合资本化条件的支出，应计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用），如图11-3所示。
小提示：对于自行研发无形资产，如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
图11-3 自行研究开发无形资产的支出处理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的
借：研发支出——费用化支出，
贷：原材料等科目
满足资本化条件的
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料等科目
当研发项目达到预定用途转为无形资产时，应该按照所归集的金额，进行以下会计处理：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【例11-8】2015年1月1日，光明公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费50000000元、人工工资1000000元，以及其他费用40000000元，总计10000000元，其中，符合资本化条件的支出为60000000元。2015年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
光明公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 40000000
——资本化支出 60000000
贷：原材料 50000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 40000000
（2）2015年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用 40000000
无形资产 60000000
贷：研发支出——费用化支出 40000000
——资本化支出 60000000