第一部分 基础会计学仿真实训指导

一、基础会计学仿真实训的目标及内容

（一）基础会计学仿真实训的目标

通过会计仿真实训，使学生进一步提高会计综合职业能力，具体包括以下目标。

（1）学生能够根据企业具体情况，熟记会计岗位设置和岗位职责，并正确执行企业内部会计制度。

（2）会阐述期初建账的基本内容，能够用手工方式为中小企业建账。

（3）会正确进行采购、生产、销售等会计交易或事项的核算以及成本与费用核算，并能够进行相应的账务处理。

（4）正确进行期末账项调整及进行期末对账与结账的实际操作。

（5）会编制资产负债表和利润表，能够利用会计报表进行简单的财务分析，能够对会计档案进行有效管理。

（6）遵守财经法规和企业内部规章制度，养成认真、严谨、细致的工作态度。

（7）培养部门、岗位之间互相沟通与协调的能力。

（8）能够认知企业、职业和岗位，正确判断企业一般会计交易或事项的性质。会快速查找错误并能进行正确处理。

（二）基础会计学仿真实训的内容

按照“项目导向，任务驱动”的实践教学模式，以反映企业会计工作的全过程为框架，构造几个教学项目，以完成一个会计循环为内容，在每个项目下设计若干个对会计交易或事项进行账务处理的任务，构成了基础会计学仿真实训的内容。

（1）认知企业及会计工作：了解企业基本情况、企业内部会计制度、会计工作组织方式。

（2）建账：建立账簿文件，设置会计科目，录入期初数据。

（3）日常会计交易或事项处理：银行借款和接受投资，存货采购、固定资产和无形资产购进及付款，一般销售及应收款项的核算等。

（4）成本核算：水电费、修理费、计提折旧核算，职工薪酬核算，成本费用归集与分配的核算。

（5）期末会计事项处理：期末账项调整，包括计提费用、计算结转本月应交各种税费、结转损益、计算利润和利润分配；期末对账与结账，包括证账实核对、银行对账、往来账款清查、试算平衡和结账。

（6）会计报表编制：包括资产负债表、利润表。

二、模拟实训企业的基本概况及会计核算工作基本流程

（一）模拟实训企业的基本概况

（1）企业名称、法定代表人、地址及电话：海口亚龙机械公司，李亚龙，海口市建国路68号，0898-98706543。

（2）机构设置及负责人：财务科（王丹）；供销科（尚亚轩）；办公室（张婉茹）；生产车间（蒋安全）。

（3）注册资金：人民币柒佰万元整（7000000.00）。其中，港城投资公司占股60%、海虹机械公司占股40%。

（4）企业类型与统一社会信用证代码：有限责任公司，914600402134EH0701。

（5）经营范围及主要产品：WH12 A型机床（简称“A产品”）、WH12 B型机床（简称“B产品”）。

（6）增值税纳税人类型及识别号：增值税一般纳税人，914600402134EH0701。

（7）开户银行及账号：中国工商银行海口市支行（简称“工行海支”），2201230045006224102

（8）银行预留印鉴：包括公章（见图1-1）、法人代表名章（见图1-2）、财务专用章（见图1-3）、财务负责人名章（见图1-4）。银行预留印鉴是开户银行对企业签发票据所盖印鉴进行比对的依据。

（二）模拟实训企业的会计核算工作基本流程

1．建账

建账就是根据企业具体要求和将来可能发生的会计交易或事项情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的会计交易或事项情况及会计处理程序登记账簿。在建账时要依企业规模、会计交易或事项的繁简程度、会计人员多少、采用的核算形式等来确定，但现金和银行存款日记账必须设置，另外还需设置相关的总账和明细分类账。具体建账工作包括填写账簿启用日期表（或账簿启用登记表）、账簿经管人员一览表、开设账户、为每一账户预留一定数量的账页、登记建账日期、抄录账户余额、粘贴口取纸等一系列工作。

2．填制和审核原始凭证

企业会计交易或事项的发生，通常伴随一些原始凭证的取得，有时，另有一些原始凭证需会计人员编制。这些原始凭证已在本书附录的单据簿中给出，给出的原始凭证左上角标有业务号。若只有业务号，表示该笔业务只涉及1张原始凭证，若业务号后有连字符，则涉及2张或2张以上原始凭证，连字符中间数字表示该笔业务涉及原始凭证的总张数，最后一位数字是该原始凭证序号。

在实际工作中，审核原始凭证无误后方可处理业务。实训中，略去审核，假定给出的凭证均不包含任何错弊，将原始凭证逐份裁下，据以编制记账凭证或登记账簿。其中：领料单、产品入库单、产品出库单，因存货的计价方法采用“月末一次加权平均法”或产品单位成本在月末计算的原因，这些单证只有数量，没有金额，在根据其登记完原材料、库存商品明细分类账的数量栏后，应妥善保管，在月末计算原材料加权平均单价、完工产品成本、主营业务成本时要用。

3．填制和审核记账凭证

（1）填制记账凭证的日期。一般是会计人员填制记账凭证的当天，也可根据管理需要填写会计交易或事项发生日期或月末日期。❶报销差旅费的记账凭证填写报销当天的日期。❷现金收付款业务，记账凭证填写办理现金收付的日期。❸银行收款业务，记账凭证按财会部门收到银行进账单日期填写。❹银行付款业务记账凭证，按财会部门开出银行付款单据的日期或承付日期填写。❺计提和分配费用等转账业务，应以当月最后一天的日期填写。

（2）记账凭证的编号。记账凭证在一个月内应当连续编号。❶通用记账凭证按会计交易或事项的顺序编号；收款凭证、付款凭证和转账凭证可采用“字号编号法”，即收字第×号、付字第×号、转字第×号。❷也可采用“双重编号法”，即总字顺序编号与类别顺序相结合，如某收款凭证编号为总字第×号、收字第×号，本书记账凭证种类采用了“收”“付”“转”三个分类编号，根据会计交易或事项说明与提示及给出的原始凭证，编制记账凭证，并将其与所附原始凭证用大头针或回形针别在一起。❸一笔会计交易或事项需要编制多张记账凭证时，采用“分数编号法”，如某笔会计交易或事项需要编制三张转账凭证，而该凭证的顺序号为7时，编号为7 1/3、7 2/3、7 3/3。

（3）会计科目的填写。应用借贷记账法编制会计分录时，要先借后贷，可以填制一借多贷或多借一贷的会计分录，在特殊情况下，也可编制多借多贷的会计分录。

（4）会计交易或事项的内容摘要。摘要栏是对会计交易或事项的简要说明，必须用简明扼要的文字表达出会计交易或事项的主要内容。填写要真实准确、简明扼要、书写工整。

（5）记账凭证的审核。❶记账凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内容相符。❷应借、应贷的会计科目和金额是否正确。❸对凭证格式中有关项目的填制是否完备，有关负责人是否都已签名或盖章。

4．登记会计账簿（过账）

有的账簿是直接根据原始凭证登记的（如原材料明细分类账、库存商品明细分类账），有的是根据记账凭证参考原始凭证登记的。将凭证的主要内容（名称、编号、日期、摘要、金额及方向）记到账簿中去，需要结出余额的（如每月最后一笔日记账记录，债权债务的记录），随即结出账户余额。登记总账的方法依所采用的会计核算形式不同而不同。

5．对账，试算平衡

全月业务处理完毕后，先用铅笔将每一账户的本月借、贷方发生额及月末余额结出，相互核对无误后，编制试算平衡表。在实际操作中，这一步骤是必需的。如果不经核对账目草率先结账，结果出现错误，错账更正的工作就加重了，这样既影响账面清晰整洁，又降低了工作效率。

6．期末结账

期末结账应在对账无误的情况下，其方法视不同的账簿和要求而有所差异。此处主要是指“狭义结账”。

7．编制资产负债表

（1）根据本书第二部分项目一的任务三建账资料中给出的账户12月月初余额（视同于年初余额），填列到“资产负债表”的“年初数”栏。

（2）根据已经核对无误的有关账簿资料（各账户的期末余额）直接或分析计算填列“资产负债表”的“期末数”栏。

8．编制利润表

根据已经核对无误的有关账簿资料（各账户的本期发生额）和上月“利润表”的“本年累计数”，直接或分析计算填列“利润表”的“本月数”栏、“本年累计数”栏。

9．装订会计凭证和会计账簿

（1）如果采用记账凭证核算形式，应将全月的会计凭证分为收款凭证、付款凭证、转账凭证，并按序号分三本进行装订。

（2）如果采用科目汇总表核算形式，应将全月的会计凭证按汇总日期（1—15日、16—31日）和期末成本计算及有关账项调整分三本进行装订，本内再分收、付、转并按序号排列。

三、模拟实训企业的会计核算与管理制度

（一）会计核算形式及凭证账簿组织

（1）模拟企业采用科目汇总表账务处理程序，分前半月、后半月、成本计算及期末会计事项三次编制3张科目汇总表并分三次登记总账，明细分类账根据原始凭证或记账凭证逐笔登记。

（2）公司采用复式记账凭证，分收款凭证、付款凭证和转账凭证三种类型。记账凭证按月、按类别连续编号。

（3）公司开设总分类账、明细分类账、现金和银行存款日记账及银行结算票据备查簿。总账和日记账均采用三栏式账页格式，明细分类账根据需要分别选用三栏式、数量金额式和多栏式账页格式。

（4）公司按规定编制资产负债表和利润表。现金流量表和所有者权益变动表略。

（二）存货的核算制度与方法

1．原材料、库存商品明细核算

原材料、库存商品明细核算采用账卡合一方式，即在仓库设置一套原材料明细分类账和库存商品明细分类账。

（1）平时由仓库保管员根据“收料单”“领料单”“入库单”“出库单”的仓库联登记收发数量。

（2）记账会计于每月月末核对收发数量并计价。

（3）材料明细分类账和库存商品明细分类账中的“凭证字号”栏的“号”，根据仓库联的编号登记。

（4）“凭证字号”栏的“字”，收料单的字为“收”，领料单的字为“领”，产成品入库单的字为“入”，产成品出库单的字为“出”。

2．原材料、库存商品收发的计价

原材料、库存商品的收发均按实际成本计价，发出单价按全月一次加权平均法计算。月末一次加权平均单价的尾差计入结存金额。

3．“原材料明细分类账”的登记方法

（1）原材料明细分类账的“收入栏”根据收料单（仓库联）登记数量、单价和金额。本书为节省篇幅只给出财务联，故财务联替代仓库联，一联两用。

（2）原材料明细分类账的发出栏，平时根据“领料单”（财务联替代仓库联）登记其数量，并将“领料单”（财务联）妥善保管。

（3）月末由材料会计根据各材料明细分类账月初结存数量和金额、本月收入数量和金额，按全月一次加权平均法计算发出材料的单价。

（4）该单价乘以本月领用数量的合计，得出并登记发出材料的金额。

（5）按“月初结存金额＋本月收入金额－本月发出金额＝月末结存金额”计算月末结存金额并登记账簿。

（6）月末根据“领料单”分品种、用途或部门汇总其领用数量，再乘以加权平均单价，编制“发料凭证汇总表”（领料单作为该汇总表的附件）。

4．“库存商品明细分类账”的登记方法

（1）库存商品明细分类账的“收入栏”，平时根据“产品入库单”（财务联替代仓库联）登记其收入数量，并将其妥善保管，月末根据“库存商品明细分类账”中结出的入库数量，或者根据“产成品入库单”汇总的入库数量，及“生产成本明细分类账”中的总成本和单位成本，编制“完工产品成本计算汇总表”（产品入库单作为该汇总表的附件），根据该汇总表登记该明细分类账月末“本月合计”行中收入栏的单价和金额。

（2）库存商品明细分类账的发出栏，平时根据“产成品入库单”（财务联替代仓库联）登记其发出数量，月末根据各库存商品明细分类账月初结存数量和金额，本月收入数量和金额，按全月一次加权平均法计算发出产品的单价，该单价乘以库存商品明细分类账结出的发出数量合计，登记“库存商品明细分类账”发出栏的单价和金额，同时根据“库存商品明细分类账”的发出栏，编制“产品销售成本汇总计算表”（产品出库单作为该汇总计算表的附件），然后按“月初结存＋本月收入－本月发出＝月末结存”计算月末结存金额并登记总分类账。

（三）固定资产的核算

（1）固定资产的分类。本公司的固定资产分为“机器设备类”和“房屋建筑类”两大类，并按其设置明细分类账。

（2）固定资产折旧方法与折旧率。固定资产采用“平均年限法”分类计提折旧。其中：❶车间固定资产月折旧率：机器设备类为1.5%，房屋建筑类为0.5%。❷专设销售机构固定资产月折旧率：机器设备类为1.5%，房屋建筑类为0.4%。❸行政管理部门固定资产月折旧率：机器设备类为1.1%，房屋建筑类为0.4%。

（3）固定资产修理费用。按照现行会计制度规定，本公司固定资产的修理费用一律计入管理费用。

（四）费用与成本的核算

（1）职工福利，按工资总额的14%计提并按其用途计入有关成本费用账户，年末如未用完应冲销管理费用。

（2）成本计算，采用“品种法”（简单法）计算产品成本。

（3）成本项目，设置直接材料、直接人工和制造费用。

（4）制造费用，按照车间进行汇总，并按照生产工人工资比例进行分配，然后结转到“生产成本”账户。

（5）生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，采用“定额法”计算月末在产品成本，倒挤完工产品成本。

（五）税金及附加

（1）本公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，增值税按期预缴（每月15日预缴一次），次月10日以前缴清。

（2）企业所得税按年计算、按月据实（即会计利润）预缴、年终汇算清缴。所得税税率为25%。

（3）城市维护建设税及教育费附加，分别按照应纳增值税的7%和3%计算并按月缴纳，次月10日以前缴清。

（4）房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方式。房产税计税基础按照年初房产原始价值扣除30%后计算，房产税税率为1.2%，房产税按季缴纳并在季末月份实际缴纳。

（六）损益类账户采用“账结法”

（1）1至11月月末，将各损益类账户（包括“所得税费用”账户）的发生额转入“本年利润”账户。“本年利润”账户各月末余额，即为截至各月月末实现的预计税后利润总额。

（2）12月月末，先将12月各损益类账户（不包括“所得税费用”账户）转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户本月借贷方差额即为本月实现的会计利润额，然后，填制“企业所得税按月预缴纳税申报表”，计算本年度应补缴的所得税税额，同时，将所得税费用转入“本年利润”账户，这时，“本年利润”账户的贷方余额即为本年度实现的净利润。

（七）利润分配及“未分配利润”账户的使用说明

（1）利润分配。按照当期税后利润的10%计提法定盈余公积，向各投资者分配利润，根据董事会决定的分配额和投资比例进行分配。

（2）为了便于理解年终结转已分配利润的会计分录，可以将“未分配利润”原作为“利润分配”的二级账户，改为一级账户，即年终将“本年利润”账户的贷方（或借方）累计发生额转入“未分配利润”账户的贷方（或借方），将提取的盈余公积及向投资者分配的应付利润，即“利润分配——提取盈余公积”账户和“利润分配——应付利润”账户的借方发生额转入“未分配利润”账户的借方，即，借记“未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取盈余公积”“利润分配——应付利润”账户。“未分配利润”账户，年终如为贷方余额表示累计留存收益，如为借方余额表示累计发生的亏损。

四、基础会计学仿真实训教学方案与课时安排建议

（一）作为一门独立的实践性课程，进行集中实训

建议安排在基础会计学课程理论教学完成后当学期（小学期）的2周（52学时）内完成。基础会计学仿真实训内容及对应时间见表1-1。

（二）作为基础会计学课程的组成部分，分散在课内完成

（1）如果基础会计学课程安排64学时（16周×4学时），建议44学时完成理论教学，20学时完成实训教学。

（2）如果基础会计学课程安排72学时（18周×4学时），建议44学时完成理论教学，28学时完成实训教学。

五、基础会计学仿真实训要求与考评

（一）实训要求

（1）掌握国家有关财经法律、法规和企业会计制度，掌握各项费用的开支范围、标准及规定，加强学生政策法制观念。

（2）运用规范仿真的原始凭证、真实的记账凭证、会计账簿和会计报表，严格执行现行企业会计准则的要求进行操作。

（3）实训过程中遇到课堂理论教学中没有学到的新知识，要帮助学生自己查阅资料，培养独立分析问题和解决问题的能力。

（4）实训结束后，将原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表进行装订，作为考核的依据。

（二）实训考评项目、内容、分值及标准

模拟实训考核，采用现场评价打分。模拟实训考评项目、内容、分值及标准见表1-2。

六、会计交易或事项对应原始凭证的文字描述及其账务处理提示

为了帮助学生理解原始凭证所体现的会计交易或事项并进行账务处理，对第二部分项目二和项目三会计交易或事项所表现的原始凭证，采取一一对应的方式，进行文字表述和账务处理提示。

业务1：同城现销产品（钱货两清）。1日，向本市永宏机械公司销售A产品和B产品，货已发出，收到转账支票并已送存银行。❶销售实现——开具增值税专用发票。❷货已发出——填制“产品出库单”。❸货款收到——收到转账支票并填列一式3联的“中国工商银行进账单”一并送存银行，收到银行加盖“转讫章”的进账单（收账通知）。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收1，附件2张，不包括产品出库单，下同），借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入——A产品/B产品”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。❷根据“产品出库单”登记“库存商品”所属“A产品”“B产品”明细分类账的“发出”栏（仅登记数量，下同）后，将“产品出库单”妥善保管，在处理第57笔业务时要用（下同）。❸根据记账凭证登记“银行存款日记账”“主营业务收入”明细分类账的“A产品”和“B产品”专栏和“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏。

业务2：转账支票结算方式购进原材料。1日，从本市秋林机械公司购进丙、丁两种材料并已验收入库，经审核无误同意付款，价税合计69600元，开具转账支票支付。账务处理要求与提示：❶根据原始凭证，编制记账凭证（付1，附件4张）：借记“原材料——丙材料/丁材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”所属“丙材料”“丁材料”明细分类账的“收入”栏（数量、单价、金额，下同）。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务3：在途材料验收入库。1日，验收入库上月向南京虹海金属公司购进并已付款的甲、乙两种材料。账务处理要求与提示：❶根据“收料单”编制记账凭证（转1，附件1张），借记“原材料——甲材料/乙材料”账户，贷记“在途物资”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”所属“甲材料”“乙材料”明细分类账的“收入”栏。❸根据记账凭证登记“在途物资——虹海金属公司”明细分类账。

业务4：销售服务/生活服务/餐饮住宿服务和鉴证服务“营改增”。3日，现金报销海口万豪大酒店餐饮费和海口天元会计师事务所审计费，经审核无误，同意付款。账务处理要求与提示：❶餐饮业属于2016年5月1日实行“营改增”后的“生活服务业”，税率为6%。但按照规定，“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”，被界定为“纳税人的实际应酬消费属于个人消费”，其进项税额不得从销项税额中扣除。❷编制记账凭证（付2，附件3张），按照餐饮费价税合计金额，借记“管理费用”账户，按照审计费价款，借记“管理费用”账户，按照审计费增值税税额，借记“应交税费——应交增值税”账户，按照报销金额，贷记“库存现金”账户。❸根据记账凭证登记“管理费用”明细分类账的“业务招待费”“审计费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“库存现金日记账”。

业务5：生产车间领用材料，计价采用月末一次加权平均法并于月末汇总登记。3日，生产车间填制标明有用途的“领料单”领用材料。账务处理要求与提示：❶不编制记账凭证，月末根据“领料单”汇总编制“原材料发料凭证汇总表”，并将所有的“领料单”作为该汇总表的附件。❷根据“领料单”登记“原材料”账户所属各明细分类账的“发出”栏（仅登记数量，下同），在登记“原材料”明细分类账时，凭证“种类”为“领”字，“号数”为领料单右上角的编号。❸“领料单”应妥善保管，在处理第51笔业务时要用到（下同）。

业务6：收到上月销售托收的货款。3日，收到开户银行转来“托收凭证（收账通知）”，为太原一方机械公司支付托收货款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收2，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“应收账款——一方机械公司”明细分类账。

业务7：通过银行偿还前欠货款。5日，通过银行电子转账偿还前欠太原新兴钢铁公司的货款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付3，附件2张），借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“应付账款——新兴钢铁公司”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务8：提现备用。5日，开出现金支票，从银行提取现金备用。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付4，附件1张），借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“库存现金日记账”。

业务9：报销购买办公用品款，各车间、部门直接领用。5日，办公室报销各车间、部门直接领用的办公用品，经审核无误，以现金付讫。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付5，附件3张），借记“制造费用——办公费”“销售费用——办公费”“管理费用——办公费”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“库存现金”账户。❷根据记账凭证登记“制造费用”“销售费用”“管理费用”明细分类账的“办公费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“库存现金日记账”。

业务10：遵守现金结算纪律，将超过银行核定的库存现金限额的部分送存银行。5日，将当日超过库存现金限额12000元的部分1684元送存银行。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付6，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”账户。❷根据记账凭证并登记“银行存款日记账”和“库存现金日记账”。

业务11：报销差旅费/销售服务/生活服务/餐饮住宿服务/住宿服务“营改增”。7日，鲍巩英报销差旅费价税合计5420元，并补付差额现金420元，结清原借款。账务处理要求与提示：❶根据“差旅费报销单”编制以下2张记账凭证，借记“管理费用”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“其他应收款”账户（转2，附件4张）；同时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户（付7，附件0张）。❷根据记账凭证登记“管理费用”明细分类账的“差旅费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏、“其他应收款——鲍巩英”明细分类账和“库存现金日记账”。

业务12：产成品入库。7日，生产车间填制“产品入库单”入库完工产品。账务处理要求与提示：❶不编制记账凭证。❷平时，根据“产品入库单”登记“库存商品”明细分类账的“收入”栏的数量。❸登记“库存商品”明细分类账上的凭证种类、号数时，“种类”为“入”字，“号数”为产品入库单右上角的编号。❹在登记完“库存商品”明细分类账后，应将“产品入库单”妥善保管，在处理第57笔业务时要用（下同）。

业务13：发放上月工资——由银行代发。7日，根据上月应付工资结算汇总表通过银行代发，转入职工个人工资账户。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付8，附件3张），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证，登记“银行存款日记账”和“应付职工薪酬——工资”明细分类账。

业务14：赊购原材料——应付账款。9日，从太原新兴钢铁公司购入甲、乙两种材料并已验收入库，经协商下月付款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转3，附件5张），借记“原材料”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应付账款”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”所属各明细分类账“收入”栏。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“应付账款——新兴钢铁公司”明细分类账。

业务15：无法支付的应付账款，不满足负债确认的条件。9日，经确认华峰机械公司已于去年破产清算完毕，将应付货款8405元确认为营业外收入。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转4，附件1张），借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。❷根据记账凭证登记“应付账款——华峰机械公司”和“营业外收入”明细分类账的“债务收入”专栏。

业务16：上月有关税费的实际缴纳。9日，据实预缴上月应纳所得税；缴纳上月未交增值税、应交城建和教育费附加。账务处理要求与提示：❶根据银行加盖“转讫章”后的税收缴款书并视同转账支票，编制记账凭证（付9，附件2张），借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“应交税费”账户所属“应交所得税”“未交增值税”“应交城建税”“应交教育费附加”明细分类账户和“银行存款日记账”。

业务17：预收账款方式销售产品，预收金额与实际结算金额相等。9日，采用预收账款方式向上海联华机械公司销售产品。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转5，附件2张），借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”账户。❷根据“产品出库单”登记“库存商品”所属“A产品”“B产品”明细分类账“发出”栏。❸根据记账凭证登记“预收账款——联华机械公司”明细分类账、“主营业务收入”明细分类账的“A产品”“B产品”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏。

业务18：偿付到期商业承兑汇票款。11日，收款单位南京东方机械公司托收到期商业承兑汇票款，经审核无误，同意并已通过银行付讫。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付10，附件1张），借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“应付票据——东方机械公司”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务19：公益救济性捐赠。11日，签发转账支票向海口市红十字会捐款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付11，附件3张），借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“营业外支出”明细分类账的“捐赠支出”专栏。

业务20：购进不需要安装的机器设备——直接交付使用并计入固定资产。13日，从广州重型机械公司购入机床2台，验收无误，同意付款，并直接交付使用。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付12，附件4张），借记“固定资产”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“固定资产——机器设备类”明细分类账、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务21：预收购货定金。13日，按照合同规定收到上海联华机械公司预付购货定金。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收3，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。❷根据记账凭证登记“预收账款——联华机械公司”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务22：固定资产修理——费用化支出——直接记入“管理费用”账户，销售服务/建筑服务/修缮服务“营改增”。13日，与海口方正建筑公司结算车间房屋修缮费，开出转账支票支付。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付13，附件3张），借记“管理费用”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“管理费用”明细分类账的“修理费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务23：生产车间领用材料。账务处理要求与提示：参见业务5的有关说明与提示。

业务24：商业承兑汇票销售——应收票据。15日，采用商业承兑汇票结算方式向广州宏图机械公司销售商品，货已发出并由销货方负担运费，收到对方签发并承兑的商业承兑汇票。账务处理提示与要求：❶编制货物销售的记账凭证（转6，附件5张），借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”账户。❷根据“产品出库单”登记“库存商品”明细分类账的“发出”栏。❸根据记账凭证登记“应收票据——宏图机械公司”明细分类账、“主营业务收入”明细分类账的“A产品”“B产品”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏。负担运费/销售服务/交通运输服务/陆路运输服务/其他陆路运输服务“营改增”。❹编制支付销售运费的记账凭证（付14，附件1张），借记“销售费用”和“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。❺根据记账凭证登记“销售费用”明细分类账的“运输费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务25：销售服务/建筑服务/安装服务“营改增”。工程完工达到预定可使用状态——形成固定资产。15日，❶2号生产线工程完工，与晋源安装公司结算2号生产线工程款项，经审核无误开出转账支票支付。❷经验收达到预定可使用状态并交付车间使用，结转工程成本。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付15，附件3张），借记“在建工程”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“在建工程——2号生产线”明细分类账、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。❸根据“固定资产（交接）验收单”编制记账凭证（转7，附件1张）并登记有关明细分类账户，借记“固定资产——机器设备类”账户，贷记“在建工程——2号生产线”账户。

账务处理到第25笔业务为止，应编制第一张“科目汇总表”（上半月第1～25笔业务）。

业务26：产成品入库。账务处理要求与提示：参见业务12的有关说明与提示。

业务27：收到托收的到期商业承兑汇票款。17日，银行转来“托收凭证（收账通知）”，为昆明金华机械公司偿付到期商业承兑汇票款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收4，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“应收票据——金华机械公司”明细分类账。

业务28：缴纳上半月应缴增值税和第四季度应缴房产税。17日，通过中国工商银行电子缴税付款平台缴纳本月1—15日应交增值税和第四季度房产税。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付16，附件1张），借记“应交税费——应交增值税”“应交税费——应交房产税”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证，登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“已交税金”专栏、“应交税费——应交房产税”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务29：报销差旅费——销售服务/生活服务/餐饮住宿服务/住宿服务“营改增”。17日，鲍巩英报销差旅费价税合计4710元并交回余款现金390元，结清原借款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证，借记“管理费用”和“应交税费——应交增值税”账户，贷记“其他应收款”账户（转8，附件4张）；同时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应收款”账户（收5，附件1张）。❷根据记账凭证登记“管理费用”明细分类账的“差旅费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏、“其他应收款——鲍巩英”明细分类账和“库存现金日记账”。

业务30：冲销预付账款方式购进材料，实际结算金额与预付金额相等。19日，采用预付账款方式向郑州前进机械公司购进丙材料并已验收入库，对方负担运费。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转9，附件3张），借记“原材料”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“预付账款”账户。❷根据“收料单”登记“原材料——丙材料”明细分类账的“收入”栏。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“预付账款——前进机械公司”明细分类账。

业务31：商业承兑汇票结算方式采购材料。19日，采用商业承兑汇票结算方式向杭州大华机械公司购进丁材料并已验收入库，对方代垫运费，经审核无误，签发金额商业承兑汇票。账务处理提示与要求：❶编制记账凭证（转10，附件5张），借记“原材料”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应付票据”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”明细分类账。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“应付票据——大华机械公司”明细分类账。

业务32：冲销预收货款销售产品。19日，采用预收货款结算方式向兰州明远机械公司销售商品并代垫运费，实际结算金额146040元，冲销前已预收的部分货款。账务处理要求与提示：❶根据原始凭证，编制产品销售并冲销预收账款的记账凭证（转11，附件2张），借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”账户；同时编制代垫运费的记账凭证（付17，附件1张），借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据“产品出库单”登记“库存商品”明细分类账。❸根据记账凭证登记“预收账款——明远机械公司”明细分类账、“主营业务收入”明细分类账的“A产品”“B产品”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务33：通过“其他应付款”账户，对费用结算期和月度会计期间不一致的过渡——支付托收水费。21日，银行转来供水公司托收上月21日至本月20日水费的付款通知。账务处理要求与提示：❶由于公用事业单位结算费用期限与会计期间不一致，必然会产生差异，对这一差异一般通过“其他应付款”账户进行过渡。❷编制记账凭证（付18，附件3张），借记“其他应付款”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。❸根据记账凭证登记“其他应付款——供水公司”明细分类账、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“银行存款日记账”。

业务34：赊购材料——应付账款。21日，从太原新兴钢铁公司购入甲、乙两种材料并已验收入库，经协商货款承诺于下月支付。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转12，附件3张），借记“原材料”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应付账款”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”明细分类账。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“应付账款——新兴钢铁公司”明细分类账。

业务35：通过“其他应付款”账户，对费用结算期和月度会计期间不一致的过渡——支付托收电费。21日，银行转来供电公司托收上月电费的付款通知。账务处理要求与提示：参见业务34的有关说明与提示（付19，附件3张）。

业务36：销售服务/金融服务/贷款服务“营改增”。（1）21日，收到中国工商银行计付贷款利息单（付款通知），收取本季度（9月21日至12月20日）的贷款利息。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付20，附件1张），借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“应付利息——工行海支”明细分类账和“银行存款日记账”。（2）21日，收到中国工商银行计付存款利息单（收账通知），收到本季度（9月21日至12月20日）的活期存款利息收入。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收6，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“财务费用”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“财务费用”明细分类账的“利息收入”专栏并用“红字”登记。

业务37：生产车间领用材料，计价采用月末一次加权平均法并于月末汇总登记。账务处理要求与提示：参见业务5的有关说明与提示。

业务38：通过银行收回应收账款。23日，收到广州江南机械公司偿还前欠的货款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（收7，附件1张），借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。❷根据记账凭证，登记“银行存款日记账”和“应收账款——江南机械公司”明细分类账。

业务39：商业承兑汇票销售——应收票据。25日，采用商业承兑汇票结算方式向昆明金华机械公司销售商品，货已发出并由销货方自提，收到对方签发并承兑的商业承兑汇票。账务处理要求与提示：❶根据原始凭证编制货物销售的记账凭证（转13，附件3张），借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”账户。❷根据“产品出库单”登记“库存商品”明细分类账“发出”栏。❸根据记账凭证登记“应收票据——金华机械公司”明细分类账、“主营业务收入”明细分类账的“A产品”和“B产品”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏。

业务40：提现备用。25日，开出现金支票，从银行提取现金备用。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付21，附件1张），借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“银行存款日记账”和“库存现金日记账”。

业务41：销售服务/现代服务/文化创意服务/广告服务“营改增”。25日，现金报销广告费和展销费。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付22，附件3张），借记“销售费用”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“库存现金”账户。❷根据记账凭证登记“销售费用”明细分类账的“广告费”“展销费”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“库存现金日记账”。

业务42：出差借现金。25日，鲍巩英出差填制“借款单”借款6000元，经审核同意并以库存现金付讫。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付23，附件1张），借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户。❷根据记账凭证，登记“其他应收款——鲍巩英”明细分类账和“库存现金日记账”。

业务43：产成品入库。账务处理要求与提示：参见业务12的有关说明与提示。

业务44：预付购货定金。27日，通过银行预付郑州前进机械公司货款。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付24，附件2张），借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。❷根据记账凭证登记“预付账款——前进机械公司”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务45：销售服务/生活服务/教育医疗服务/医疗服务“营改增”。27日，通过转账支票支付职工体检费，收到的增值税普通发票上注明：价款60000元、税额3600元，经审核无误后同意付款。账务处理要求与提示：❶根据规定“用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”的进项税额不得从销项税额中抵扣。❷编制记账凭证（付25，附件3张），按照价税合计金额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。❸根据记账凭证登记“应付职工薪酬——职工福利”明细分类账和“银行存款日记账”。

业务46：钱货两清对外销售材料——其他销售。29日，向海口红星汽车修理公司转让该公司急需的丁材料，材料已发出，收到对方签发的转账支票并送存银行。账务处理要求与提示：❶根据原始凭凭证（收8，附件2张），借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税”账户。❷根据领料单登记“原材料——丁材料”明细分类账“发出数量”栏。❸根据记账凭证登记“银行存款日记账”“其他业务收入”明细分类账的“材料销售”专栏和“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏。

业务47：冲销预付货款购进材料，实际结算金额小于预付金额，留待下月继续采购。29日，采用预付货款结算方式向武汉希望机械公司采购丁材料，运费由对方负担，实际结算金额小于预付金额的差额留待下次采购时结算。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转14，附件3张），借记“原材料”“应交税费——应交增值税”账户，贷记“预付账款”账户。❷根据“收料单”登记“原材料”明细分类账。❸根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏和“预付账款——希望机械公司”明细分类账。

业务48：购进原材料，发票账单已到，经审核无误签发商业承兑汇票，材料在途。31日，向南京东方机械公司购进丙材料，发票账单已到，经审核无误后同意签发商业承兑汇票，但材料尚未验收入库。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转15，附件3张），借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应付票据”账户。❷根据记账凭证登记“在途物资——东方机械公司”明细分类账、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“进项税额”专栏和“应付票据——东方机械公司”明细分类账。

业务49：委托收款结算方式销售并办妥托收手续——应收账款，同时银行代扣手续费。31日，采用委托收款结算方式向太原一方机械公司销售商品并由对方自提，商品已发出并于当日办妥托收手续，同时，银行代扣手续费。账务处理要求与提示：❶根据原始凭证，编制记账凭证，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”账户（转16，附件2张）；借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户（付26，附件1张）。❷根据产品出库单登记“库存商品”明细分类账。❸根据记账凭证登记登记“应收账款——一方机械公司”和“财务费用”明细分类账的“手续费”专栏、“主营业务收入”明细分类账的“A产品”“B产品”专栏、“应交税费——应交增值税”明细分类账的“销项税额”专栏、“银行存款日记账”。

业务50：31日，现金报销购买支票工本费和印花税票。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（付27，附件3张），借记“财务费用”“税金及附加”账户，贷记“库存现金”账户。❷根据记账凭证登记“财务费用”明细分类账的“工本费”专栏和“税金及附加”明细分类账的“印花税”专栏。

账务处理到第50笔业务为止，应编制第二张“科目汇总表”（下半月第26～50笔业务）。

业务51：材料费用的归集与分配。月末，按照月末一次加权平均法计算本月发出原材料的加权平均单价，然后汇总“领料单”，编制“发料凭证汇总表”。账务处理要求与提示：❶根据原材料明细分类账记录计算并编制“原材料加权平均单价计算表”。❷根据“领料单”和原材料加权平均单位成本填制“发料凭证汇总表”。❸根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证（转17，附件2张），借记“生产成本”“制造费用”“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。❹根据记账凭证登记“生产成本”所属明细分类账（A产品、B产品）的“直接材料”专栏、“制造费用”“其他业务成本”明细分类账的“材料费”专栏和“原材料”所属各明细分类账“发出栏”的金额。❺对原材料明细分类账进行结账（包括月结、结转下年和画线封账，下同）。

业务52：工薪费用的分配与结转。月末，❶根据考勤记录（略），分车间、部门和用途，编制“应付工资费用分配汇总表”，分配并结转工资费用。❷根据“应付工资费用分配汇总表”提供的工资总额，按照14%的比例计算并编制“职工福利费计提表”，分配并结转职工福利费。账务处理要求与提示：❶根据“应付工资结算汇总表”编制记账凭证（转18，附件1张），借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。❷根据“职工福利费计提表”编制分配并结转工薪费用的记账凭证（转19，附件1张），借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。❸根据记账凭证登记“生产成本”所属明细分类账（A产品、B产品）的“直接人工”专栏、“制造费用”“销售费用”“管理费用”明细分类账的“工薪费用”专栏和“应付职工薪酬——工资”“应付职工薪酬——职工福利”明细分类账。❹对“应付职工薪酬”明细分类账进行结账。

业务53：分配并结转水费和电费。月末，根据各部门用水量和用电量统计记录（略）和单价，编制“水电费用计算分配表”，分配并结转水费和电费。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转20，附件1张），借记“制造费用”“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账户。❷根据记账凭证登记“制造费用”“管理费用”明细分类账的“水电费”专栏和“其他应付款”所属明细分类账（供水公司、供电公司）。❸对“其他应付款”账户所属明细分类账进行结账。

业务54：归集、分配并结转折旧费用。月末，根据月初固定资产原值和确定的折旧率，计算并编制“固定资产折旧计算表”，计提并结转固定资产折旧费用。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转21，附件1张），借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。❷根据记账凭证登记“制造费用”“销售费用”“管理费用”明细分类账的“折旧费”专栏。

业务55：归集、分配并结转制造费用。月末，根据“制造费用明细分类账”所归集的费用总额（借方发生额），按照成本计算对象（各产品）生产工人工资的比例，计算并编制“制造费用分配表”，进行制造费用的分配与结转。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转22，附件1张），借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。❷根据记账凭证登记“生产成本”所属各明细分类账的“制造费用”专栏和“制造费用”明细分类账的各个专栏（用红字登记）。❸对“制造费用明细分类账”进行结账。

业务56：计算并结转完工产品成本。月末，根据“生产成本明细分类账”所记录的生产费用总额，结合“产品入库单”提供的完工数量，分成本项目编制“产品成本计算表”并结转完工产品成本。账务处理要求与提示：❶根据“产品成本计算表”编制记账凭证（转23，附件2张），借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。❷根据记账凭证登记“库存商品”所属明细分类账“收入栏”的金额、“生产成本”所属明细分类账的各个栏次（用红字登记）。❸对“生产成本明细分类账”进行结账。

业务57：采用“月末一次加权平均法”，计算并结转已销产品成本。月末，根据“库存商品”明细分类账的期初结存（数量、金额）和本期收入（数量、金额），计算本月已销产品的加权平均单价，结合“产品出库单”提供的数量，编制“主营业务成本计算表”并结转已销产品成本。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转24，附件1张），借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。❷根据记账凭证登记“主营业务成本”明细分类账的“A产品”“B产品”专栏、“库存商品”所属各明细分类账“发出栏”的金额。❸对“库存商品”明细分类账进行结账。

业务58：计算本月应交增值税，并转出未交增值税。月末，根据“应交税费——应交增值税”明细分类账的有关专栏，计算并填制“应纳及转出未交增值税计算表”，结转未交增值税。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转25，附件1张），借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户。❷根据记账凭证登记“应交税费——应交增值税”明细分类账的“转出未交增值税”专栏、“应交税费——未交增值税”明细分类账。❸对“应交税费——应交增值税”明细分类账进行结账。

业务59：计算并结转应交城建税、教育费附加和房产税。月末，根据本月应纳增值税税额，按照法定税费率计算本月应纳城建税和教育费附加，编制“应纳城建税和教育费附加计算表”，并编制“房产税从价计征计算表”，结转税金及附加。账务处理要求与提示：❶根据“应纳城建税和教育费附加计算表”“房产税从价计征计算表”，编制有关税费结转的记账凭证（转26，附件2张），借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城建税/应交教育费附加/应交房产税”账户。❷根据记账凭证登记“税金及附加”明细分类账和“应交税费”所属的“应交城建税”“应交教育费附加”“应交房产税”明细分类账。❸对“应交税费”所属“应交城建税”“应交教育费附加”“应交房产税”明细分类账并进行结账，包括结转下年和画线封账。

业务60：计提本月份短期借款利息。月末，根据“短期借款”所属明细分类账的期初余额、期末余额和规定的借款利率，计算并填制本月“短期借款利息计提表”，计算并结转本月短期借款利息费用。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证（转27，附件1张），借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。❷根据记账凭证登记“财务费用”明细分类账的“利息费用”专栏和“应付利息——工行海支”明细分类账。❸对“财务费用”“应付利息”明细分类账进行结账。

业务61：“账结法”下结转损益类账户余额至“本年利润”账户。月末，根据本月各收入类账户的贷方发生额和费用类账户的借方发生额，填制“结转本年利润前本月损益类账户发生额汇总表”，结转损益类账户发生额至“本年利润”账户。账务处理要求与提示：❶根据“结转前贷方发生额”编制记账凭证（转28，附件1张），借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户并登记所属明细分类账的有关专栏。❷根据“结转前借方发生额”编制记账凭证（转29，附件0张），借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”和“营业外支出”账户并登记所属明细分类账的有关专栏。❸以上各明细分类账的登记（除“本年利润”）一律用“红字”登记。❹对以上损益类账户（除“本年利润”）明细分类账进行结账。

业务62：按月预缴企业所得税。31日（期末），根据“损益类账户1—11月累计发生额汇总表”和“本月损益类账户发生额汇总表”，填制“企业所得税按月预缴纳税申报表（简易）”，计算并结转本月应补缴的所得税税额；同时结转“所得税费用”账户至“本年利润”账户。账务处理要求与提示：❶编制记账凭证，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费”账户（转30，附件1张）；同时，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户（转31，附件0张）。❷根据记账凭证登记“应交税费——应交所得税”和“本年利润”明细分类账。❸对“应交税费——应交所得税”明细分类账进行结账。

业务63：利润分配。31日（期末），按照《公司法》的规定和董事会的决定提取法定盈余公积和向投资者分配利润。账务处理要求与提示：❶根据“本年利润”明细分类账的记录，截止对本年利润进行分配前，该账户为贷方余额4650000元（即净利润），按照《公司法》的规定和董事会的决定根据实收资本比例，编制“可供分配利润计算及利润分配表”。❷编制记账凭证（转32，附件1张），借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”“应付利润”账户。❸根据记账凭证登记“利润分配”账户所属“提取法定盈余公积”“应付利润”明细分类账、“盈余公积——法定盈余公积”明细分类账、“应付利润”账户所属各明细分类账（投资单位）。❹对“盈余公积”和“应付利润”账户所属明细分类账进行结账。

业务64：计算并结转未分配利润。31日（期末），结转净利润和已分配利润，计算并结转未分配利润。账务处理要求与提示：❶根据“本年利润”和“利润分配”账户的记录，编制“已实现和已分配利润结转及未分配利润计算表”。❷编制结转本年已实现的净利润的记账凭证（转33，附件1张）并登记有关明细分类账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。❸编制结转已分配利润的记账凭证（转34，附件0张）并登记有关明细分类账户，借记“利润分配——提取法定盈余公积/应付利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。❹对“本年利润”和“利润分配”所属各明细分类账进行结账。

账务处理到第64笔业务为止，应编制第三张“科目汇总表”（第51～64笔业务）。